Файл: Экономическое содержание и назначение бухгалтерского баланса.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире требования к предоставлению бухгалтерской информации возрастают все больше, необходимыми условиями становится достоверность данных, оперативность и объективность их предоставления, что позволяет всем участникам хозяйственной жизни точно понять и оценить финансовое результаты и экономическое состояние хозяйствующего субъекта [12, с.11].

Тема курсовой работы посвящена исследованию бухгалтерского баланса, как основной формы отчетности и одного из элементов метода бухгалтерского учета.

Необходимо помнить, что для благополучного развития предприятия и повышения оборачиваемости капитала большое значение имеет правильно поставленный учет и составление корректной отчетности [11, с.17]. Наибольшую роль при этом играет составление бухгалтерского баланса, именно поэтому в курсовой работе мы исследуем этот участок учета.

Следует отметить актуальность темы курсовой работы, так как природа и сущность бухгалтерского баланса, его назначение – есть одно из важнейших звеньев в системе бухгалтерского учета, а анализ бухгалтерского баланса предприятия является обязательной составляющей комплексного экономического анализа состояния предприятия [14, с.42].

Цель работы: анализ ликвидности баланса организации на примере ОАО «Трехгорная мануфактура».

Для реализации цели исследования поставлены следующие задачи:

1. раскрыть экономическое содержание и назначение бухгалтерского баланса
2. провести анализ динамики активов и пассивов баланса ОАО «Трехгорная мануфактура»;
3. описать возможные управленческие решения по формированию оптимальной структуры активов и пассивов предприятия.

Объект исследования ОАО «Трехгорная мануфактура».

Предмет курсовой работы анализ состояния бухгалтерского баланса ОАО «Трехгорная мануфактура».

Информационную базу курсовой работы составили Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» [1], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в редакции от 24.12.2010 № 186н [5], План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [4], Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3], Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2], материалы учебной литературы авторитетных отечественных и зарубежных авторов, специальная литература по бухгалтерскому учету и финансовому анализу, нормативные документы, статьи и публикации СМИ, материалы официального интернет-сайта исследуемого предприятия [17].

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе рассматривается понятие бухгалтерского баланса, приводится классификация видов бухгалтерских балансов, отражено современное понимание бухгалтерского баланса и его роль в системе бухгалтерского учета и финансового анализа деятельности организации.

Вторая глава представляет анализ показателей актива и пассива баланса на примере ОАО «Трехгорная мануфактура».

Третья глава включает в себя анализ ликвидности баланса и рекомендуемые управленческие решения для укрепления финансового состояния предприятия ОАО «Трехгорная мануфактура».

В заключении сформулированы основные выводы, полученные в процессе выполнения курсовой работы.

Список литературы включает в себя 17 источников.

Работа изложена на 44 страницах печатного текста.

1. Экономическое содержание и назначение бухгалтерского баланса

1.1 Определение и классификации видов бухгалтерских балансов

Традиционно бухгалтерский учет рассматривают в двух проявлениях: бухгалтерский учет как мысль и наука представлен счетоведением, а бухгалтерский учет как практическая деятельность представлен счетоводством.

Фундаментальной категорией в современном бухгалтерском учете является баланс, не зря в советское время понятие «бухгалтерский учет» часто подменялось понятием «балансовый учет».

С точки зрения Я. В. Соколова «баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия (организации)» [13, c.401].

Происходит слово баланс от латинских двух слов: bis – два и слово lans – чаша, что значит двухчашечные весы.

Балансоведением называют науку о бухгалтерском балансе, о его сущности, принципах на которых он строится, правилах оценки статей баланса и ее дальнейшем использовании в управлении предприятием [7, с.25].

Стремление человечества упорядочить и систематизировать свои знания является движущей силой составления той или иной классификации. Потребность в этой деятельности велика, поскольку помогает лучше понять и описать природу, сущность явлений.

Сегодня существует множество классификаций балансов, осуществить деление можно по различным признакам [13, с.405].

По форме отображаемой информации балансы можно разделить на:

1. Динамические балансы.

Такие балансы представляют финансовое положение предприятия в виде интервальных данных – оборотов за период. В качестве примеров динамических балансов можно привести: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

Шахматный оборотный баланс строится по данным Главной книги. Строки и столбцы этого баланса именуются номерами счетов предприятия, а на их пересечении отражается соответствующая корреспонденция счетов. Этот тип баланса не содержит информации об остатках на начало и конец месяца, а лишь обобщает дебетовые обороты за месяц по строкам и кредитовые обороты за месяц по столбцам [13, с.408].

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, состоящую из трех пар колонок, строки ее соответствуют рабочему плану счетов предприятия. В первой колонке отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца по дебету и по кредиту. Во второй колонке представлены обороты по дебету и по кредиту за месяц. В третьей расположены остатки по дебету и по кредиту на конец месяца. Колонки, соответствующие дебету и кредиту, должны быть равны, что следует из строения баланса, метода двойной записи [13, с.409].

1. Статические балансы.

Этот вид балансов составляется на основе показателей, представленных на определенную дату [13, с.412].

Статические балансы можно классифицировать более узко по конкретным признакам:

• по времени составления (вступительный, промежуточный, ликвидационный);
• по источникам составления (инвентарный, книжный, актуарный);
• объему информации (самостоятельный, отдельный, сводный, консолидированный);
• по способу очистки (баланс-брутто, баланс-нетто);
• по реформированию (реформированный и нереформированный);
• по содержанию (пробный, оборотный, сальдовый);
• по формату (односторонний, двусторонний, разделенный, сводный, шахматный);
• по времени (провизорный, перспективный, директивный).

Более подробное описание каждого вида баланса представлено в Приложении 1.

В разные периоды развития бухгалтерского учета появлялись все новые разновидности балансов, которые отвечали каким-либо современным практическим требованиям или научным изысканиям бухгалтеров.

Например, в рамках динамической теории известна такая разновидность, как номинальный баланс.

Номинальный баланс согласно учению В. Ригера должен быть освобожден от любых других единиц измерения кроме денег, более того бухгалтер фиксирует только факты и его не интересует покупательская способность и курс денежной единицы, а значит, любая переоценка статей баланса является ложью и отражением субъективизма [7, с.146].

Во второй половине 20-ого века появилось такая разновидность как дифференциальный баланс, который согласно теории П. Гарнье, сводит в единое целое все объекты учета и каждый факт хозяйственной жизни подлежит двойному отражению на балансовых и на результатных счетах, что порождает учет имущества и учет оборота, ведущиеся параллельно [7, с.152].

По способу очистки выделяют баланс-нетто и баланс-брутто. Под очисткой в этом случае понимают исключение регулирующих статей из баланса, например, торговая надбавка, износ основных средств, при их отражении в активе баланса с минусом получаем баланс-нетто, а в пассиве –

баланс-брутто. Таким образом, баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи, а баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены [13, с.417].

Все разновидности баланса появлялись в ответ на требования времени и окружающей экономической действительности. Часть из них широко применима и используется сегодня, а некоторые потеряли свою актуальность.

Для современного предпринимательства наиболее актуально стоит вопрос оценки экономической стоимости бизнеса и будущих денежных потоков. Эту задачу выполняет новый тип бухгалтерского учета – актуарный учет [15, с.8].

Актуарный учет ставит целью оценить рыночную стоимость предприятия. Потенциальными пользователями такой отчетности с одной стороны являются возможные инвесторы и другие лица, которые заинтересованы в поставке капитала для предприятия, а с другой стороны это действующие руководители предприятия, которые хотят использовать актуарную отчетность для разработки и корректировки стратегии управления предприятием [15, с.27].

Актуарный баланс составляется на основании статистических данных страховых, пенсионных организаций, торговых и прочих подобных предприятий.

Нам представляется, что именно актуарный учет соответствует новым требованиям экономики и за развитием его методологии и технологии учета будущее бухгалтерского учета.

В первом параграфе нами рассмотрены существующие классификации балансов, в следующем параграфе мы перейдем к осмыслению места и роли бухгалтерского баланса в системе учета и анализа деятельности предприятия.

1.2. Бухгалтерский баланс и его роль в системе бухгалтерского учета

В содержание форм бухгалтерской отчетности действующих на территории Российской Федерации вносилось множество изменений в последние годы. В 2003 году был издан Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», этот документ трижды претерпевал изменения и дополнения [3]. В 2010 году его сменил новый нормативный акт Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», изменения и дополнения в него вносились четыре раза [2]. На сегодняшний день действует редакция Приказа № 66н от 6 апреля 2015 года. Основная часть изменений направлена на то, чтобы российская отчетность все больше соответствовала международным стандартам отчетности. Между тем различий остается довольно много.

Согласно изменениям, внесенным Приказом №66н, на сегодня действует следующий состав форм отчетности [2]:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов:
   1. отчет об изменениях капитала,
   2. отчет о движении денежных средств,
   3. отчет о целевом использовании средств.
4. пояснения к бухгалтерскому балансу.

Приказ №66н отменил действующий ранее документ №67н, который утверждал следующий состав форм отчетности [3]:

1. Бухгалтерский баланс (форма№1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3. Отчет об изменении капитала (форма №3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6);

Эту форму рекомендовано включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций.

1. пояснительная записка;
2. аудиторское заключение;

Этот документ подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности предприятий, которые в соответствии с законодательством, подлежат обязательному аудиту.

Ключевая тенденция, которая прослеживается в преобразовании бухгалтерского баланса в России, это стремление упростить его структуру.

В соответствии с приказом №66н предприятие обязано предоставлять отчетность по строго утвержденным формам, и не имеет возможности разработать свою форму на основе рекомендуемой, как это было в приказе №67н. У предприятия есть возможность самостоятельно только произвести детализацию по статьям отчетов [16, с.94].