Файл: Экономическое содержание и назначение бухгалтерского баланса.pdf

В соответствии с новыми правилами формы отчетности следует именовать развернуто, приказ отменяет устоявшуюся нумерацию отчетных форм. В актуальной редакции приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н отсутствует требование обязательно кодировать строки, это необходимо осуществлять только при предоставлении отчетности в органы исполнительной власти, например, в статистические ведомства. В приказе №67н код показателя указывался. В форме баланса теперь отсутствует справка о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах. Кроме того в форме появилась новая графа «Пояснения», которая содержит номер требуемого пояснения к бухгалтерскому балансу [16, с.95].

Форма приказа №66н отражает данные за три года (на отчетную дату и на 31 декабря двух предшествующих лет), в то время как форма приказа №67н только за два года (на начало отчетного года и на конец отчетного периода). Таким образом, пользователь отчетности может видеть динамику показателей баланса.

В приказе №66н в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» появилась новая статья «Результаты исследований и разработок», прежде в соответствие с приказом №67н эта часть активов отражалась в составе «Нематериальных активов» [2]. Сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкционные работы по этой статье указывается та, что отражена на 04 счете и не списана на расходы по обычным видам деятельности, или не была списана на отчетную дату в составе прочих расходов.

В первом разделе нового приказа №66н появилось еще две статьи «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В соответствии с п.27 ПБУ 24/2011 вся существенная информация о расходах на освоение природных ресурсов (недр), которые могут быть отнесены к «Внеоборотным активам» должна быть выделена в отдельную строку баланса. Прочие поисковые затраты необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности [2].

Анализируя дальнейшее преобразование статей баланса необходимо отметить, что в приказе №67н была статья «Незавершенное строительство», в действующем приказе №66н в первом разделе такая статья отсутствует [3]. Эта статья аккумулировала остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 08.4 «Приобретение объектов основных средств». После внесения этих изменений встал вопрос, по каким же статьям отражать эти расходы теперь? Часть специалистов предлагала отражать их в составе «Прочих внеоборотных активов», это представляется нам не правильным, поскольку к прочим логично относить не самую существенную информацию, сведенья о капитальных вложениях таковыми не являются. Согласно п.20 ПБУ 4/99, который содержит таблицу с показателями статей баланса, статься «Незавершенное строительство» находится в группе статей «Основные средства». Это говорит о том, что именно по статье «Основные средства» теперь должны проходить незавершенные капиталовложения [16, с.96].

Последнее новшество первого раздела это переименование показателя «Долгосрочные финансовые вложения» (приказ №67н) в показатель «Финансовые вложения» (приказ №66н).

Перейдем к анализу второго раздела баланса «Оборотные активы», его также коснулись изменения.

В соответствии с приказом №67н показатель «Запасы» нужно было отражать с расшифровкой по статьям. Приказ №66н не указывает это делать, показатель «Запасы» отражается обобщенно, предприятие может делать его детализацию самостоятельно [3].

Также как и в первом разделе баланса в разделе «Основные средства» переименованы несколько строк. Так показатель «Краткосрочные финансовые вложения» стали называться «Финансовые вложения» в первой редакции приказа № 66н, а в более поздней редакции были преобразованы в «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Строка «Денежные средства»» в первой редакции приказа №66н оставалась без изменений, но позже была переименована в «Денежные средства и денежные эквиваленты». Эти изменения были внесены, чтобы привести документ в соответствие с новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [2].

Третьего раздела баланса «Капитал и резервы» тоже коснулись изменения. Показатель «Уставный капитал» согласно приказу №66н именуется теперь «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».

Приказ №67н и первая редакция приказа №66н предусматривают статью «Резервы предстоящих расходов» в пятом разделе «Краткосрочные обязательства», сейчас она заменена на «»Оценочные обязательства». Это произошло вследствие исключения п.72 из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [5], который давал возможность формировать такие резервы, и по причине отсутствия в пассивах баланса отдельных строк для оценочных обязательств.

Все изменения, которые были внесены в бухгалтерский баланс, трактуются учеными неоднозначно. Одна их часть считает, что информативность и практическая применимость бухгалтерского баланса для анализа финансового положения компании снижается, другая половина исследователей придерживаются мнения, что изменения произошли к лучшему (прежний баланс был чересчур детализирован и содержал избыточную, не самую нужную информацию) [6, с.372].

В актуальной редакции бухгалтерский баланс представлен более компактно, некоторые статьи укрупнены, причем предприятия могут самостоятельно их детализировать (в случае важности информации и невозможности произвести корректную оценку финансового состояния предприятия) [16, с.96].

В первой главе курсовой работы мы определили понятие бухгалтерского баланса, привели возможные классификации видов бухгалтерских балансов [13], затронули изменения, которые претерпела бухгалтерская отчетность в последние годы в России. Во второй главе представим анализ активов и пассивов баланса предприятия.

2. Анализ и оценка динамики активов и пассивов баланса на примере ОАО «Трехгорная мануфактура»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ОАО «Трехгорная мануфактура»

Открытое Акционерное Общество «Трехгорная Мануфактура» было образовано в 1992 году и находится в г. Москва [17].

Компания «Трехгорная мануфактура» - уникальное текстильное предприятие, старейшее на российском рынке. Фабрика ведет свою историю с 1799 года и унаследовала лучшие традиции российского предпринимательства и текстильного производства [17].

Полное фирменное наименование эмитента Открытое акционерное общество «Трехгорная мануфактура».

Сокращенное фирменное наименование ОАО «Трехгорная мануфактура».

Место нахождения эмитента 123022, г. Москва, ул. Рочдельская, д.15.

Дата государственной регистрации 27.10.1992

Основное направление деятельности по ОКВЭД 17.21

ОГРН 1027700081892

ИНН 7703043089

ОКПО 00319144

ФИО руководителя Кокорев Владимир Евгеньевич

Пресс-служба: тел. 7(499)252-04-41,

e-mail: press@trekhgorka.ru

Сайт: http://www.trekhgorka.ru [17].

Банковские реквизиты и расчетный счет:

р/с 40702810800010000390

к/с 30101810845250000148

БИК 044525148

Наименование банка: Банк СОЮЗ (АО)

Логотип организации представлен на рисунке 2.1.1.

Рисунок 2.1.1 – Логотип ОАО «Трехгорная мануфактура»

ОАО «Трехгорная мануфактура» занимается производством хлопчатобумажных и льняных тканей для интерьера, постельного белья, одежды, сувенирных тканей и купонов, а также выпуском готовых швейных изделий, таких как скатерти, салфетки, шторы, покрывала, постельное белье, сувенирная продукция [17].

Компания «Трехгорная мануфактура» - это современное динамичное предприятие с новейшими технологиями и высокопроизводительным отечественным и импортным оборудованием, в состав которого входят четыре основных производства: прядильное, ткацкое, отделочное и швейное, а также ряд вспомогательных служб [17].

В настоящее время предприятие находится в стадии перевода на новую площадку. Ткацкое производство уже работает в городе Гаврилов-Ям Ярославской области. Прядильное производство и отделочное производство, а также коммерческий отдел, дизайн центр и администрация находятся в центре Москвы [17]. Вывод крупного промышленного предприятия из центральной исторической части города обоснован необходимостью улучшения и сохранения благоприятной экологической обстановки в городе.

В первом параграфе мы дали краткую характеристику исследуемого предприятия, в следующем параграфе перейдем к анализу и оценке показателей баланса ОАО «Трехгорная мануфактура».

2.2 Анализ и оценка динамики актива баланса ОАО «Трехгорная мануфактура»

Для проведения анализа и оценки динамики активов и пассивов баланса ОАО «Трехгорная мануфактура» используется методика, предложенная в книге Толпегиной О. А. и Толпегиной Н. А. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». Эта методика глубокая, имеются хорошо понятные формулы, таблицы, ясна методика расчета, имеются примеры анализа [14].

Мы используем основные моменты анализа по данной методике – проанализируем структуру активов и пассивов баланса, дадим оценку их динамики и оценим виляние структуры капитала на финансовое состояние предприятия ОАО «Трехгорная мануфактура». Данные бухгалтерской отчетности предприятия приведены в Приложении 2 на основании материалов интернет-сайта предприятия [17].

Анализ баланса позволяет дать общую оценку изменениям всего имущества предприятия, выделить и проанализировать в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику, состав, структуру имущества. Процентное соотношение отдельных подргупп имущества внутри групп дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов [9, с.23].

При анализе величины и структуры запасов сначала обращают внимание на изменение абсолютной суммы и удельного веса запасов.

Наличие дебиторской задолженности характеризует состояние расчетной дисциплины предприятия и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия [8, с.53].

В ходе анализа будем сравнивать 2015 и 2014 год, периоды Т₁ и Т₀ соответственно.

Таблица 2.2.1 – Анализ динамики и структуры актива баланса ОАО «Трехгорная мануфактура»