Файл: Налоговые отношения..pdf

Структуру налоговых правоотношений, как и структуру любых общественных отношений, образует следующие три элемента:

1. субъекты отношения - его участники (стороны)

2. содержание отношения - субъективные права и обязанности указанных субъектов (поведение экономического и правового характера);

3. объект отношения - по поводу чего или ради чего субъекты вступают в экономическую и правовую связь в сфере налогообложения (материальные экономические блага и нематериальные неэкономические блага) ^[18].

Таким образом, в завершении раздела, можно прийти к следующим выводам:

- налоговые отношения имеют объекты и субъекты налогообложения.

- налоговые отношения имеют состав и структуру. Состав налогового отношения представляет собой участников налогового отношения. Структура налоговых отношений представляет собой внутренне строение и взаимосвязь элементов такого экономико-правового отношения.

- налоговые отношения образовывается на основе различных элементов.

1.3 Понятие добросовестности в сфере налоговых правоотношений

Понятие добросовестности в сфере налоговых отношений появилось несколько лет назад. Его содержание до сих пор не раскрыто в каких-либо законодательных или нормативных правовых актах. Чтобы выявить наиболее значимые подходы к раскрытию понятия добросовестности, рассмотрим конституционные основы применения этого понятия и соответствующие решения Конституционного Суда РФ, проанализируем взаимосвязи категории добросовестности с такими широко используемыми понятиями, как намерения, интересы и вина налогоплательщика, цели и мотивы его деяний^[19].

После того, как Конституционным судом РФ был принят ряд государственных решений, понятие добросовестности налогоплательщика получило широкое распространение. Понятие добросовестности налогоплательщика подразумевает тот факт, что повторное взыскание сумм налогов с добросовестного налогоплательщика, который уплатил налоги, но они не дошли в государственный бюджет, полностью нарушает конституционные гарантии частной собственности^[20].

Все сомнения, которые возникают у налоговых органов государственного контроля в отношении добросовестного налогоплательщика, трактуются только в пользу налогоплательщика^[21].

Как следствие, право добросовестного налогоплательщика распоряжаться по своему усмотрению находящимся в его частной собственности имуществом, налог с которого уже уплачен, обеспечивается гарантиями судебной защиты.

Наряду с этим, нельзя утверждать, что существует некая презумпция добросовестности, когда она распространяется на все случаи нарушения с участием добросовестного налогоплательщика. Если норма законодательства достаточно определена, то презумпция добросовестности не может распространяться на все случаи. Так гласит законодательство и положения, принятие Конституционным Судом^[22].

Как видим, в указанных выше решениях не раскрывается понятие добросовестности, не даются квалифицирующие его родовые и видовые признаки. Несмотря на отсутствие законодательной дефиниции добросовестности, в арбитражном и гражданском процессе понятие добросовестности все больше применялось при осуществлении судейского усмотрения.

Вместе с тем выбор при осуществлении судейского усмотрения имеет пределы, которые являются гарантией осуществления правосудия, защиты, прежде всего интересов добросовестных налогоплательщиков, действующих в рамках закона. Поэтому пределы выбора, закрепленные в постановлениях и рекомендациях высших судебных инстанций, являются крайне необходимыми^[23].

Категории добросовестности осуществляется в России в соответствии с принципами, которые заложены в Конституции Российской Федерации. На основе этого нельзя допустить того, чтобы ограничивались права налогоплательщиков только по причине того, что у каждого налогоплательщика различный способ реализации права частной собственности. А также имеются различия в том, каким образом можно свободно использовать свои предпринимательские способности^[24].

Таким образом, на основании вышеизложенного можно отметить, что обстоятельства не могут служить основанием для отказа в получении налоговых преференций.

-создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-взаимозависимость участников сделок;

-неритмичный характер хозяйственных операций;

-разовый характер операций;

-осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика;

-осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций^[25];

-использование посредников при осуществлении хозяйственных операций^[26].

Таким образом, на основании вышеизложенного в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено понятие недобросовестности в сфере налоговых отношений. Данное понятие ранее не рассматривалось так пристально. Наибольшее распространение оно получило после принятия Конституционным Судов РФ ряда необходимых решений.

- недобросовестность и вина имеют много общих черт. Умысел всегда вытекает из недобросовестности. То есть умысел – это причинное следствие недобросовестного поведения налогоплательщика.

- однако нельзя утверждать, что недобросовестность вытекает из умысла. Ведь многие правонарушения налогового характера вызваны именно неосторожным поведением как недобросовестного, так и добросовестного характера.

Выводы по главе 1.

В первой главе был дан теоретический анализ и проведено теоретическое исследование налоговых отношений.

- было рассмотрено понятие налоговых отношений, которые формируются в процессе формирования общественного продукта при финансировании экономических процессов в государстве.

- были рассмотрены признаки налоговых отношений, которые включают в себя распределительный, властный характер и признак налогового правового регулирования.

- налоговые отношения подразделяются на регулятивные и охранительные отношения.

- налоговые отношения имеют объекты и субъекты налогообложения.

- налоговые отношения имеют состав и структуру. Состав налогового отношения представляет собой участников налогового отношения. Структура налоговых отношений представляет собой внутренне строение и взаимосвязь элементов такого экономико-правового отношения.

- налоговые отношения образовывается на основе различных элементов.

- было рассмотрено понятие недобросовестности в сфере налоговых отношений. Данное понятие ранее не рассматривалось так пристально. Наибольшее распространение оно получило после принятия Конституционным Судов РФ ряда необходимых решений.

- недобросовестность и вина имеют много общих черт. Умысел всегда вытекает из недобросовестности. То есть умысел – это причинное следствие недобросовестного поведения налогоплательщика.

- однако нельзя утверждать, что недобросовестность вытекает из умысла. Ведь многие правонарушения налогового характера вызваны именно неосторожным поведением как недобросовестного, так и добросовестного характера.

Глава 2. Практический анализ видов налоговых отношений

Формирование оптимальной налоговой базы налогоплательщика

Формирование оптимальной налоговой базы по каждому виду налога для любого предприятия является важнейшей задачей, так как обеспечивает возможность экономии финансовых ресурсов, необходимых ей для дальнейшего развития.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций^[27].

Поэтому, в связи с этим предприятиям необходимо организовать раздельный учет по каждому виду операций. Данные операции должны быть связаны с процессом формирования налоговой базы, которая должна облагаться в соответствии с налоговым законодательством различными видами налоговых ставок^[28].

Обязательно также необходимо указать, что налоговая база также формируется в зависимости от объекта налогообложения по тому или иному налогу^[29].

Объекты налогообложения по НДС, который взят для примера в данном разделе, составляют следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. Налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. В данном случае к учету принимаются не только денежные расчеты, которые являются распространенным и основным объектом налогообложения. Также учитываются и расчеты в натуральной формы, куда следует отнести и расчеты с ценными бумагами в той мере и степени, в какой предоставляется возможным их оценить^[30].

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В данную категорию объекта налогообложения также включаются и амортизационные отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В обоих случаях налоговая база определяется в соответствии со ст. 159 НК РФ;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ и согласно таможенному законодательству РФ^[31].

Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами. Такой особенностью является, например, расчеты с использованием иностранной валюты^[32].

Выручка на предприятие может поступать как в рублях, так и в иностранной валюте. Если выручка поступает в иностранной валюте, она должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального банка РФ. Валютная выручка может поступать от внутренних российских операций, от экспертных операций или от операций от неподтвержденного экспорта.
В том случае если выручка в иностранной валюте поступает на предприятие от внутренних российских операций, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данный порядок установлен ст. 167 НК РФ, но данная статья не устанавливает момент определения налоговой базы при реализации^[33].

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- порядок формирования оптимальной налоговой базы для каждого предприятия является очень важной задачей и актуальной проблемой. Если налоговая база сформирована в оптимальном порядке, то и сумма налога, который начислен в соответствии с данной налоговой базой также будет актуальной.

- в данном разделе был рассмотрен порядок формирования оптимальной налоговой базы на примере НДС. Для того, чтобы сформировать оптимальную налоговую базу по НДС предприятиям необходимо организовать раздельный учет по каждому виду операций, которые относятся к анализируемому налогу. Данные операции должны быть связаны с процессом формирования налоговой базы, которая должна облагаться в соответствии с налоговым законодательством различными видами налоговых ставок.