Файл: Налоговые правонарушения..pdf

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, поручение исполняется по мере поступления денежных средств.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках, предусмотренное ст. 76 НКРФ^[17].

Относительно налоговых правонарушений существует два типа сроков давности^[18]:

1) давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) давность взыскания налоговых санкций.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года, однако исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, за исключением «грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», а в отношении этих правонарушений применяется исчисление срока давности со следующего после окончания соответствующего налогового периода дня.

По общему правилу, течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.

Кроме этого, по выявленным налоговыми органами нарушениям физические и должностные лица налогоплательщиков – организаций привлекаются к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Глава 2. Анализ основных налоговых правонарушений и их примеры

Анализ нарушения порядка постановки на налоговый учет

Современная экономика, налоговая практика и налоговое законодательство насчитывает множество налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения могут совершаться умышленно и по незнанию или неосторожности. Однако и в том, и в другом случае за совершение налоговых правонарушений предусмотрена различная степень ответственности. Рассмотрим основные налоговые правонарушения, с которыми по большей части встречается налоговая практика.

-нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

-нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

-непредставление налоговой декларации;

-нарушение установленного способа представления налоговой декларации;

-непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

-неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

-неуплата налога в результате применения нерыночных цен;

-грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения^[19];

-неуплата или неполная уплата сумм налога;

-невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

-несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге;

-несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках и указание в нем недостоверных сведений. Виды налоговых правонарушений и ответственность по ним представлена в приложении 1,2,3 к данной работе.

В данном разделе рассмотрим лишь правонарушение, которое состоит в нарушении порядка постановки налогового субъекта и объекта на учет.

Согласно НК РФ все организации обязаны встать на налоговый учет после регистрации по мету того региона, где они находятся. Причем, если постановка на налоговый учет происходит в том регионе, где находится головное предприятие, то данная постановка происходит одновременно с государственной регистрацией данного экономического агента. Чтобы встать на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений, необходимо в течение месяца подать сообщение в налоговую инспекцию с соответствующей информацией.

В случае, если налогоплательщиком нарушается срок постановки субъекта на учет, что за данное нарушение предусмотрен штраф в размере 10000 рублей. Даже если срок нарушения составляет 1 день или 30 дней, сумма штрафа будет неизменной и все равно составит 10000 рублей.

Может возникнуть ситуация, когда обособленное подразделение уже осуществляет свою деятельность на той территории, которая контролируется налоговыми органами. В таком случае, повторной постановки на учет не требуется^[20].

Статья 23 НК РФ предусматривает также одну особенность постановки на учет обособленных подразделений. О создании филиалов и представительств в налоговые органы сообщать не нужно, значит, не нужно и штрафовать предприятия, которые открывают филиалы и представительства и не сообщают об этом в налоговую инспекцию.

Контролеры поставят их на учет сами после получения сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О создании других обособленных подразделений налоговую инспекцию нужно информировать.

Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение. Оно может быть подано и в электронном виде. В этом случае сообщение нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя фирмы или иного уполномоченного доверенностью лица.

Заявление должно быть подано в течение месяца с момента создания обособленного подразделения или в течение трех дней с момента получения различных изменений о данном обособленном подразделении. К примеру, изменением обособленного подразделения может послужить смена местонахождения данного обособленного подразделения.

Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается в последний день этого месяца. Если окончание срока падает на нерабочий день, что крайний срок переносится на следующий рабочий день^[21].

Рассмотрим пример. Предприятие ООО СИГМА приняло решение об открытии филиала в г. Тула. Для этого были проведены все необходимые подготовительные мероприятия. В начале марта на работу в данный филиал были наняты бухгалтер и директор.

В июне этого же года предприятие обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о постановке данного предприятия на учет. Однако в налоговой инспекции пришли к выводу о том, что предприятие ООО СИГМА нарушила налоговое законодательство в части срока постановки его на налоговый учет и в связи с этим назначила штраф в размере 10000 рублей. Налоговые органы посчитали, что на налоговый учет предприятие необходимо было поставить в момент принятия на работу директора и бухгалтера.

Предприятие ООО СИГМА обратилось с иском в судебные органы.

Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места.

Если предприятие вело деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать данное предприятие на 10% от доходов, которые были получены за это время, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Момент, когда обособленное подразделение считается созданным, в Налоговом кодексе не указан. Из-за этого между фирмами и налоговыми инспекциями часто случаются споры^[22].

Поэтому, чтобы избежать подобных спорных ситуаций, налогоплательщику необходимо как можно раньше подать заявление о постановке подразделения на налоговый учет. Это можно осуществить с момента даты издания приказа о создании подразделения, с момента заключения договора о пользовании имуществом или о его приобретении и прочее. Самым главным моментом в данной ситуации является тот факт, что налоговые органы не могут оштрафовать предприятие, в случае если сообщение о его создании подавалось в налоговую инспекцию. В противном случае, правда стоит на стороне налоговых органов.

Анализ неуплаты и неполной уплаты сумм налога

Далее рассмотрим такое налоговое правонарушение, которое состоит в неуплате или неполной уплате налогов.

В том случае, если предприниматель не заплатит налог вовремя, вообще его не заплатит или не заплатит полностью, то у него возникнет недоимка.

Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно налоговики начислят пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки^[23].

Рассмотрим пример.

Предприятие ООО ГЕКТОР обязано было заплатить сумму налога в размере 250000 рублей не позднее 15 октября текущего года. Однако данное предприятие вовремя не осуществило уплату налога и заплатило лишь 31 октября данного года. Пени начисляют с 16 по 30 сентября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период – 12% годовых.

Сумма пеней, которые начислены данному хозяйствующему субъекту составит следующие суммы:

250000 рублей * 12% годовых / 300 дней * 16 дней = 1660 рублей.

Необходимо обратить внимание на следующую особенность. Если судебными органами было принято решение о блокировке счета данного предприятия, то пени в данном случае не начисляют. Если блокировка счета была инициирована налоговыми органами, то в таком случае пени продолжают начисляться.

По некоторым налогам нужно платить авансовые платежи. К примеру, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, «упрощенному» налогу. Ведь неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа также влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок. Об этом гласит 58 статья НК РФ.

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют^[24].

Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговики могут взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). Принять решение об этом они должны не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если они пропустят этот срок, то взыскать с должника пени и налог можно будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ)^[25].

Помимо начисления пеней за неуплату или неполную уплату налогов, налоговая инспекция может оштрафовать предприятие. Размер штрафа составляет 20% от суммы неуплаченного налога. В случае, если налоговые органы будут владеть доказательствами того, что предприятие не уплатило налог умышленно, то тогда сумма штрафа возрасте уже до 40% от всей неуплаченной суммы налога.

Рассмотрим пример. Предприятие ООО АКТИВВ применяет в своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей. Налоговая проверка, которая была осуществлена на предприятии, установила факт неполной уплаты налога на 5000 рублей.

В таком случае, на предприятие ООО АКТИВВ был наложен штраф в размере 5000 рублей * 20% = 1000 рублей. Если налоговые органы будут располагать доказательствами того, что предприятие умышленно уплатило неполную сумму налога, то в таком случае штраф возрасте на следующую сумму: 5000 рублей * 40% = 2000 рублей.

Необходимо обратить внимание, что предпринимателя могут оштрафовать, только если в результате неуплаты налога у него возникла недоимка. Если в предыдущем периоде у предпринимателя была переплата в тот же бюджет внебюджетный фонд и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать ее нельзя.