Файл: Налоговые правонарушения..pdf

Становление налоговой системы России проходило в сложных условиях в начале 90-х годов прошедшего столетия при трансформации экономики в сторону рыночного хозяйства и сопровождалось процессами либерализации по всем направлениям, включая, политическую, экономическую, внешнеэкономическую, правоохранительную деятельность.

Все правонарушения, которые совершаются в обществе можно разделить на две большие группы: преступления и проступки. Юридическое законодательство в зависимости от обстоятельств определяет причисление того или иного правонарушения к соответствующей группе.

В налоговом законодательстве также предусмотрено наличие правонарушений. В зависимости от обстоятельств совершения, а также от степени влияния их на общественную безопасность, все налоговые правонарушения можно подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

Экономическая и финансовая трактовка дает следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Однако и Налоговый Кодекс также дает определение налоговому правонарушению. Согласно данному документу под налоговым правонарушением понимается противоправное и виновное действие, ответственность за совершение которого предусмотрена соответствующими нормами Налогового Кодекса.

Следует отметить, что налоговое правонарушение и налоговое преступление не являются равнозначными категориями. Их отличие состоит в том, что они отличаются между собой по степени причинения опасности в обществе.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что налоговое правонарушение – это составная часть налогового преступления, которое было совершено в результате виновных действий, которые противоречат налоговому законодательству.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налоговые правонарушения».

Объектом курсового исследования является налоговое правонарушение.

Предметом курсового исследования это теоретические и практические аспекты налогового правонарушения.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей совершения налогового правонарушения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические основы и аспекты содержания налоговых правонарушений. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть характеристику и виды налоговых правонарушений;

- рассмотреть состав налоговых правонарушений;

- изучить принципы ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Во второй главе планируется дать анализ основным налоговым правонарушениям с примерами. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- дать анализ нарушениям порядка постановки на налоговый учет;

- дать анализ неуплаты или неполной уплаты сумм налога;

- дать анализ нарушениям предоставления правомерных сведений налоговым органам;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Актуальность периода выхода данной литературы говорит о том, что все тезисы, которые вынесены в данной курсовой работе, актуальны и современны.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», «Финансы и управление», «Административное и муниципальное право». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические основы и аспекты содержания налоговых правонарушений», «Анализ основных налоговых правонарушений и их примеры»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты налоговых правонарушений

Понятие и сущность налоговых правонарушений, причины их возникновения

Одна из обязанностей государства — контроль за уплатой налогов, что и привело в итоге к появлению таких понятий, как налоговое преступление и налоговое правонарушение. Само понятие «налоговое преступление» означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые государству для осуществления его полномочий.

Впервые в новейшей российской истории понятие налогового правонарушения появилось в Уголовном кодексе РФ 1996 г., но практика уголовной ответственности за налоговые правонарушения имеет в России более длительную историю. Так, в 1898 году император Николай II утвердил Положение о государственном промысловом налоге, который просуществовал вплоть до революции 1917 года и занимал одно из ведущих мест в налоговой системе России. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были приобретаться как физическими, так и юридическими лицами на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Были введены три торговых и восемь промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог.

Налоговым Кодексом РФ установлены различные виды налоговых правонарушений. Кроме того, НК также предусмотрена и ответственность за совершение данных противоправных и виновных деяний^[1].

Все налоговые правонарушения можно разделить на группы:

- налоговые правонарушения, которые связаны с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе^[2].

- налоговые правонарушения, которые связаны с нарушением порядка и способа представления налоговой декларации и иных сведений.

- налоговые правонарушения, которые связаны с представлением в налоговый орган (налоговому агенту) недостоверных финансовых сведений, либо непредставлением необходимых сведений.

- налоговые правонарушения, которые связаны с неуплатой или неполной уплатой сумм налогов (сборов), в том числе налоговым агентом.

Особого внимания заслуживает статья «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога». Данная статья классифицируется, как отдельный вид налогового противоправного и виновного деяния.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрены также и санкции за совершение налоговых правонарушений:

-штраф в конкретно определенном размере^[3];

-штраф в процентном отношении от доходов, полученных за определенный период, но не менее определенной в законе суммы;

-штраф в процентном отношении от неуплаченной суммы налога;

-штраф в процентном отношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению^[4].

Рассмотрим определение налогового правонарушения. Согласно положениям НК РФ под налоговым правонарушением понимается такая противоправная совершенная деятельность, в результате совершения которой НК РФ предусматриваются различные степени наказания и взыскания.

Исходя из данного определения, можно выделить несколько признаков налогового правонарушения с юридической стороны.

1) Признак противоправности деяния.

Налоговое правонарушение – это деяние, которое нарушает законодательство о налогах и сборах. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Следует отметить, что налоговым правонарушением можно считать только такое противоправное действие, которое относится лишь к нарушению законодательства о налогах и сборах.

Противоправное и виновное действие может совершаться как в форме действия, так и в форме бездействия. Например, действие может быть следующим: воспрепятствование доступу сотрудников налоговых органов на территорию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т.д. Бездействие же характеризуется такими фактами, как непредставление в налоговые органы финансовой отчетности, неуплата соответствующих налоговых платежей в бюджет, отсутствие удержания с физических лиц суммы НДФЛ.

2) Признак виновности^[5].

Налоговое правонарушение всегда совершается исходя из виновности^[6]. То есть оно может быть совершено умышленно, либо по неосторожности.

Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений, и большинство составов налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает наличие неосторожной формы вины.

Под волевыми признаками понимают именно желание и сознательное допущение этих самых налоговых правонарушений. Если у налогового правонарушителя отсутствует изъявление желания наступления правового правонарушения, то тогда дано лицо несет ответственность за то, что он не использовал свои способности, чтобы предотвратить вредные последствия.

3) Признак наказуемости влияния.

Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние ли, которые имеют определенные фискальные обязательства перед бюджетом, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Только НК РФ может устанавливать ответственность за налоговые правонарушения. Остальные нормативные акты не вправе предусматривать ответственность за налоговые правонарушения^[7].

Наказуемость – это угроза применения определенного вида наказания к виновному лицу, который умышленно или по неосторожности совершил налоговое правонарушение. Также наказуемость – это запрет на совершение какого-либо деяния, которое может привести к налоговому правонарушению со всеми вытекающими последствиями и обстоятельствами.

Определение уполномоченными органами в поведении лица, привлекаемого к ответственности, всех юридических признаков налогового правонарушения дает основания для квалификации совершенного им деяния в качестве налогового правонарушения и возможности применения соответствующих мер воздействия.

Таким образом, было рассмотрено, что налоговое правонарушение – это фактическое правовое и юридическое основание ответственности, которая характеризуется различной совокупностью объективных и субъективных признаков. Все вместе данная совокупность образует состав налогового правонарушения. Данный состав налогового правонарушения устанавливает нормы налогового права, в случае нарушения которых, налоговое правонарушение можно считать совершенным и подлежащим к привлечению к ответственности.