Файл: Налоговые правонарушения..pdf

1) объект.

2) объективная сторона.

3) субъект.

4) субъективная сторона^[8].

Рассмотрим каждый элемент состава налогового правонарушения в отдельности и дадим им детальную характеристику^[9].

Объект налогового правонарушения – это налоговые отношения, которые охраняются и регулируются законодательством. То есть объектом налогового правонарушения выступает то, на что правонарушитель посягает с целью причинить вред.

Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств — это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые   налоговым   законодательством.  

Общим   объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового зако­нодательства препятствуют полноценному формированию до­ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопос­лушных налогоплательщиков и т.д.

К непосредственным объектам налогового правонарушения относят такие возникающие налоговые отношения по взиманию налогов и сборов, которые включают в себя отношения по налоговому контролю, отношения по уплате таможенных платежей^[10].

Объективная сторона - совокупность признаков противоправных деяний, предусмот­ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками за­конодательства о налогах и сборах установлены НК РФ^[11].

Противоправность деяния имеет ряд важнейших признаков. Признаки противоправности деяния можно условно разделить на обязательные и факультативные признаки.

Рассмотрим обязательные признаки противоправности деяния. То есть факт наличия данного противоправного деяния, а также есть результат данного совершенного деяния. В результате этого возникают определенные налоговые причинно следственные связи между правонарушением и результатом данного правонарушения.

В данном случае нарушитель налогового законодательства, то есть то лицо, которое совершило налоговое правонарушение, должен привлекаться к ответственности лишь в одном случае. Только если результат имеет причинно следственную связь с совершенным налоговым правонарушением. В противном случае и в отсутствие причинно следственной связи, к ответственности нарушителя налогового законодательства привлечь невозможно.

Факультативными признаками объективной стороны налого­вых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для ква­лификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет большое значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежа­щую применению^[12]. Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Помимо обязательного и факультативного признака налогового правонарушения следует также выделять и признак систематичности. То есть если налоговый правонарушитель грубо нарушает правила ведения учета, порядка уплаты налогов и сборов в бюджет и делает это систематично, то это можно отнести к налоговому правонарушению.

Субъект налогового правонарушения - лицо, совер­шившее нарушение налогового законодательства и которое в соот­ветствии с действующим законодательством может быть привле­чено к ответственности.

Субъективная сторона налогового правонарушения – это совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе­ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по­следствий.

Классификация составов налоговых правонарушений

1) по степени общественной опасности:

- основ­ной (простой) - содержит минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков;

- квалифицированный – содержит при­знаки, повышающие уровень общест­венной опасности содеянного;

- привилегированный – содержит при­знаки, понижающие уровень общест­венной опасности содеянного.

2) по особенности конструкции объективной стороны:

- материальные;

- формальные.

3) по форме совершения противоправного деяния^[13]:

- совершенные в результате действия;

- совершенные в результате бездействия;

- совершенные в результате совокупности действий и бездействия (со смешанной объективной стороной).

4) по непосредственному объекту состава правонарушений^[14]:

- на материальные фискальные права государства. Это те права государства, которые обеспечивают поступления в бюджет. В случае, если они нарушают общественные отношения, которые строго регулируются налоговым законодательством.

- на процессуальные фискальные права государства. Это такие права государства, которые обеспечивают учет налогоплательщиков и производство налогового контроля. В таком случае нарушаются данные общественные отношения, которые регулируются налоговым законодательством.

1.3 Налоговые санкции и порядок их применения

Исполнение налогоплательщиками конституционной обязанности уплатить законно установленные налоги и сборы законодательно обеспечивается введением мер принуждения, применяемых в случае неисполнения такой обязанности.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, т.е. обеспечивающими непосредственно исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной их уплаты, так и штрафными, возлагающими на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Последние именуются налоговыми санкциями.

Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.

Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Для начисления пеней достаточно только одного основания — недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ)^[15].

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В отличие от уголовного и административного права в налоговом праве при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Суммы задолженности по налогам и пени перечисляются налогоплательщиком самостоятельно или могут быть взысканы налоговым органом. С 1 января 2006 года налоговые органы могут обращать взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также взыскивать неуплаченный налог (сбор) за счет имущества как с организации (налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), так и с индивидуального предпринимателя (налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), если индивидуальный предприниматель не уплатит или не полностью уплатит суммы налога (сбора). Раньше это правило распространялось только на организации. Уточняется, что в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговые органы взыскивают штрафы в том же порядке, что и недоимки по налогам (сборам) и пени. В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, применяется судебный порядок взыскания неуплаченной суммы налога, сбора, пеней и штрафа^[16].

Если сумма штрафа по каждому неуплаченному налогу за налоговый период не превышает 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 000 руб. для организаций, налоговые органы могут взыскать штраф на основании решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Раньше взыскание любых штрафов производилось в судебном порядке Налоговые органы обязаны передавать в отделения Пенсионного Фонда России (далее — ПФР) сведения о суммах задолженности по пенсионным взносам и документы, подтверждающие наличие задолженности, в течение двух месяцев со дня ее выявления. Вводится порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решении территориального органа ПФР.

НК РФ установлена очередность взыскания налоговых санкций, то есть сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Инкассовое поручение должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и валютных счетов налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.