Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (сущность налоговой политики и ее значение в экономике).pdf

В 2007 году рост производства достиг 6,3 %, но инфляция, от которой в первую очередь страдает население с низкими доходами, росла опережающими темпами (12 %). К сожалению, несмотря на вполне оправданное стремление авторов Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сделать главный налоговый закон страны законом прямого действия, реальная действительность его практического применения в различных ситуациях далека от провозглашенных намерений.

Причем вопросы возникают по многим конкретным хозяйственно-финансовым отношениям, складывающимся между налогоплательщиками - контрагентами.

Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП).

Россия по уровню среднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места по уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговых изъятий тянется за высокоразвитыми странами – более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или Швейцарии)^[15].

Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для инвестиций, но является и одной из причин – возможно, главной – кризисного состояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что: налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития.

Принимаемые в последнее время “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает ТЭК и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения.

Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы – и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В настоящее время налоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, она формируется стихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой.

Например, замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала^[16]; слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров – в ущерб экспорту готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может)^[17]; низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики.

В сфере социального страхования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточному налогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе).

Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков.

Каковы же причины столь медленного и, самое главное, неконструктивного совершенствования российской налоговой системы? Их много. Но одна из них— нежелание поставить интересы экономического развития страны выше узко понимаемого фискального интереса.

Чтобы добиться реального результата, предпринимательские объединения должны выступать не с благими пожеланиями, а с предложениями конкретных мер, включая, например, согласованные улучшенные регламенты и формы налоговой отчетности, более простые методики исчисления налогов и т. д. И тогда со временем, возможно, мы получим отвечающую общим интересам и удобную для предпринимателей современную и эффективную налоговую систему. Но до этого пока далеко.

Рассмотрим меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.

Основные направления налоговой политики выделяют следующие меры, предлагаемые в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства:

1) расширение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространение права на применение двухлетних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставление субъектам Российской Федерации права снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, с 6% до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставление права представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки ЕНВД с 15% до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности^[18].

2.2. Особенности патентной системы налогообложения в России

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом российского налогового законодательства. В 2006 году в российской налоговой системе вновь появилось понятие «патент». Следует отметить, что применение патентов – это наиболее упрощенная система налогообложения. Во всех налоговых системах развитых стран плата за патент служит формой вмененного налога и применяется только к субъектам малого предпринимательства - физическим лицам или малым предприятиям.

Особенность патентной формы налогообложения не предполагает налогообложение результатов деятельности налогоплательщиков. В данном случае облагаемый доход виртуален и рассчитан предположительно. Это вызвано тем, что учет деятельности лиц, которые облагаются патентной формой налогообложения, крайне затруднен и даже невозможен, а если возможен, то неэффективен^[19].

Рассмотрим опыт применения в России патентной формы налогообложения, начиная с 2011 года. Изначально, налоговое законодательство предполагало, что возможность купить патент и не беспокоиться об остальных налоговых платежах, позволит вывести значительную часть теневых налогоплательщиков в реальную и прозрачную экономику. Однако предположения оказались ошибочными и налогового эффекта не получилось. Так, в 2011 г. поступления налога составили всего 301,9 млн. руб., или 0,2 %от поступлений по УСН, хотя справедливости ради можно отметить высокую динамику их роста - в 2010 г. в казну поступило только 166 млн. руб.

Документ, который предполагает основные направления налоговой политики на 2012 и 2013 годы, в отношении патента утверждает, что налоговая политика призвана расширить параметры его применения за счет сужения параметров ЕНВД. Даже предполагается, чтобы полностью отменить ЕНВД и заменить его патентной формой налогообложения^[20].

Рассмотрим перечень видов деятельности, которые подлежать патентной форме налогообложения:

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

-оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

-производство кожи и изделий из кожи;

-сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений^[21];

-сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

-производство молочной продукции;

-производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

-производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

-товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

-лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

-деятельность по письменному и устному переводу;

-деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

-сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья^[22];

-резка, обработка и отделка камня для памятников;

-оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

-ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Рассмотрим особенности применения патентной формы налогообложения для физических лиц, которые заняты самостоятельно и не имеют наемных работников. Документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» утверждает, что сложная процедура регистрации и налогообложения таких субъектов предпринимательства часто приводит к тому, что они действуют без всякой регистрации. Тем самым государство не дополучает доход от их деятельности.

Документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» предполагает упростить в значительной степени процедуру порядка налогообложения путем применения к ним патентной системы налогообложения.

Замысел патентной системы налогообложения данной категории налогоплательщиков состоит в том, чтобы дать возможность этим физическим лицам, которые осуществляют предпринимательству деятельность без наемных работников, уплатить налог и зарегистрироваться по принципу «единого окна». Этот принцип предполагает регистрацию в качестве лиц, занятых самостоятельно без наемных работников. Возможно даже, что им не будет присвоен статус индивидуального предпринимателя. Такая регистрация дает возможность заниматься физическим лицам деятельностью на определенный срок, не опасаясь привлечения со стороны налогового законодательства. Одновременно, данное физическое лицо уплачивает налог в бюджет с помощью патентной системы налогообложения.

Патентная система налогообложения позволит осуществить выход значительной части физических лиц, которые осуществляли свою деятельность в тени. Это во многом касается и мигрантов. Это позволить не допустить привлечения их к административной и уголовной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации^[23].