Файл: Транспортный налог. (Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог выступает относительно новым с целью налогообложения налогом. Плательщиками налога выступают как физические, так и юридические лица. Уплачивать его обязаны владельцы почти всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет либо баржа.

Таким образом, значимо знать: по каким ставкам облагается этот налог, кто выступает налогоплательщиком, какова база налогообложения и другое.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регламентируется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, которое введено в действие Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года.

При этом введение транспортного налога выступало очередным этапом налоговой реформы, осуществляемой на территории Российской Федерации. Тем самым транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении как водных, так и воздушных транспортных средств.

Таким образом, транспортный налог выступает региональным налогом, а именно определяется НК РФ и законами субъектов РФ. Вместе с тем региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ на основании НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

На основании п.6 ст.3 НК РФ в результате определения налогов должны быть назначены все элементы налогообложения.

Так, в отношении транспортного налога часть элементов налогообложения определена федеральным законодательством, а в отношении иной части, такие как ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы, законодательные органы субъекта Российской Федерации.

Цель работы – изучить транспортный налог.

Объектом курсовой работы является транспортный налог.

Предметом работы выступают характеристика и особенности исследуемого налога.

Для того чтобы основная выше назначенная цель была в полном объеме реализована необходимо выполнить такие ключевые задачи как:

• раскрыть сущность транспортного налога и ключевые этапы его развития;
• рассмотреть налогоплательщиков и объекты налогообложения транспортного налога ;
• изучить порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата;
• привести примеры расчетов транспортного налога.

Методологической основой курсовой работы выступают методы нормативно-правовых актов и анализа.

Практическая значимость курсовой работы заключается в подробном изучении транспортного налога.

1. Характеристика транспортного налога: сущность, этапы, налогоплательщики и объект налогообложения

1.1 Сущность транспортного налога и ключевые этапы его развития

Транспортный налог выступает главным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления во многом зависят как сроки, так и качество выполнения строительных программ. Транспортный налог выступает одним из главных налогов субъектов Российской Федерации, а также занимает основное место в системе имущественного налогообложения РФ.^[1]

Весьма мало как предприятий, так и физических лиц обходится без транспортных средств, таким образом, транспортный налог касается почти всех. Вместе с тем транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что обозначает обязательность его уплаты лишь на территории того субъекта Российской Федерации, где данный налог введен в действие соответствующим законом.^[2]

В области реформирования налоговой системы РФ изначально планировалось отменить Закон о дорожных фондах в РФ с 1 января 2003 г. (ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"), которым регулировались налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение транспортных средств. Но далее Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые иные акты законодательства Российской Федерации" были внесены значительные изменения в налоговое законодательство, которые связаны с созданием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, а также реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования.

Так, во-первых, была исключена ст.5 Закона № 118-ФЗ, которая предусматривает отмену Закона о дорожных фондах, а в сам Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся отмены с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, и уточнены источники образования территориальных дорожных фондов.

Во-вторых, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона № 110-ФЗ). ^[3]

Отметим, что понятие "транспортный налог" не выступает новым для законодательства Российской Федерации. Изначально транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с организаций. Наряду с этим его объектом не выступали транспортные средства. В подпункте "б" п.25 этого Указа было определенно то, что транспортный налог взимается со всех как предприятий, так и организаций, помимо бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда.^[4] Средства от взимания этого налога ориентировались в бюджеты субъектов Российской Федерации с целью финансовой поддержки, а также развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался вместе с налогами, которые поступают в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен наряду с приведением Указов Президента РФ согласно законодательству (Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 "О признании утратившими силу отдельных Указов Президента Российской Федерации").

В различие от транспортного налога, который введен Указом Президента РФ № 2270, объектом транспортного налога, предусмотренного гл.28 Налогового Кодекса РФ, выступают транспортные средства, которые зарегистрированы как за гражданами, так и за организациями, а именно назначенный налог относится к прямым поимущественным налогам. ^[5]

Тем не менее, транспортный налог заменил следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.^[6] Тем самым соответствующие изменения были внесены в Закон о дорожных фондах в РФ (ст.9 Закона № 110-ФЗ) и в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст.3 Закона № 110-ФЗ).

На основании статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются как организации, так и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства. ^[7]

Это положение обладает принципиальным отличием от ранее функционировавшего законодательства.

Таким образом, на основании ст.5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог выступали, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, числа, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Таким образом, субъектами налогообложения владельцев транспортных средств в соответствии со ст.6 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" выступали кроме юридических лиц (включая иностранные юридические лица), физические лица.

Предполагается, что ст.357 Налогового кодекса располагает целым рядом преимуществ в сопоставлении с ранее функционировавшим законодательством. ^[8]

Потому как, во-первых, все налогоплательщики транспортного налога объединены в одну группу, а именно физические и юридические лица.

Во-вторых, назначен единый критерий с целью признания лица налогоплательщиком – транспортное средство зарегистрировано на его имя.

Итак, "транспортные средства" представляет обобщенное наименование объекта налогообложения. На основании ст.83 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им как недвижимого имущества, так и транспортных средств, которые подлежат налогообложению. ^[9]

Следовательно, регистрация транспортного средства влечет за собой появление обязанности по постановке на налоговый учет.

Тем самым часть вторая ст.357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основании генеральной доверенности.

В соответствии со ст. 185 Гражданского Кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, которое выдается одним лицом иному лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность не выступает основой с целью регистрации транспортного средства. Потому как предметом доверенности не может быть передача права собственности, тогда у лица, которое выдало доверенность, сохраняются права собственника.

В соответствии с абзацем вторым ст.357 НК РФ по транспортным средствам, которые зарегистрированы на физических лиц, как приобретенным, так и переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в данной доверенности.^[10] Наряду с этим лица, на которых зарегистрированы назначенные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту собственного жительства о передаче на основе доверенности перечисленных выше транспортных средств.

Согласно ранее функционировавшего законодательства в результате использования налога с владельцев транспортных средств оставался неурегулированным вопрос о том, на ком лежит бремя уплаты налога в результате передачи транспортного средства в аренду либо в лизинг. ^[11]

Согласно абзаца первого ст.357 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство. ^[12]

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, которые утверждены приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств", транспортные средства регистрируются лишь за юридическими или физическими лицами, которые указаны в паспорте транспортного средства, в справке-счете либо другом документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.

Наряду с этим определено, что в результате изменения места эксплуатации транспортного средства реализовывается временная регистрация его места пребывания. Но спецификой режима временной регистрации выступает то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Следовательно, несмотря на изменение места пребывания транспортного средства, обязанность по уплате налога к арендатору не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сформулированный вывод отвечает общему правилу, а именно тому, что имущественный налог оплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фактически применяет имущество, а также подтверждается судебной практикой. ^[13]

Так, осуществленный анализ дает возможность сформулировать вывод о том, что не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, значит, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства.