Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Приоритеты как особенность налоговой политики РФ).pdf

Очень большое внимание стало уделяться и региональной налоговой политике. Так, законодательные органы Приморского края сумели ввести ряд существенных налоговых льгот для предприятий.

В акцизном налогообложение предвидится очередное повышение ставок на бензин, алкогольную продукцию и табак. В отношении НДС предлагается упростить порядок подтверждение применения нулевой ставки с помощью электронного документооборота.

Налоговая система России на данный период времени является несовершенной. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, надеясь на улучшение уровня налогообложения и финансового состояния страны, и, следует отметить, что в какой-то степени данные действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Тем не менее, существует и отрицательный момент, связанный с нестабильностью налоговой политики. И в настоящее время главными проблемами налоговой политики России являются именно нестабильность и несовершенство налогового законодательства.^[16]

2.2. Особенность налогообложения государственных предприятий (на примере рыбной отрасли)

Л.С. Колесова указывает на тот факт, что среди отраслей народного хозяйства, оказывающих значительное воздействие на уровень экономического развития общества, важное место принадлежит рыбной промышленности. Производя продукты питания из добываемого и выращиваемого сырья, рыбная промышленность обеспечивает продовольственную безопасность России, как отрасль пищевой промышленности. Социальное развитие, состояние жилищно-коммунального хозяйства и инфраструктуры многих регионов России полностью зависят от экономического и финансового состояния предприятий рыбопромышленного комплекса. Поэтому регулирующая функция, умело используемая в системе налогообложения предприятий, может в значительной степени влиять на развитие рыбной отрасли.

Специфика рыбной отрасли такова, что часть предприятий и организаций находятся в государственной собственности, но большая их часть все-таки связана с деятельностью частных форм собственности. Так, рыборазводные отрасли находятся в государственной форме собственности, в то время как добывающая и обрабатывающая отрасли в большинстве своем представлены частными организациями. При этом природные ресурсы находятся в государственной собственности, интересы которого не всегда совпадают с коммерческой деятельностью добывающих и обрабатывающих организаций.^[17]

 В последние годы в России начался очередной этап переосмысления места государства в системе экономических отношений. После либерализации 90-х годов прошлого столетия, которая в условиях слабости рыночных институтов привела к ухудшению экономической ситуации и появлению множества социальных проблем, стала очевидной необходимость повышения роли государства в регулировании экономических процессов, одной из форм которого является налоговая политика государства.^[18]

Первой особенностью налогообложения рыбопромышленных предприятий является наличие в составе налоговых платежей сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Ни одна отрасль в нашей стране не имеет собственного налога на вид деятельности, за исключением рыбной отрасли и игорного бизнеса. Природные рыбные ресурсы находятся в государственной собственности, а рыбодобывающие и обрабатывающие предприятия – в частной. Это требует повышенного контроля со стороны государства за использованием этих ресурсов, в частности за счет особенностей налогообложения рыбопромышленных предприятий. С этой целью в налоговую систему России введен «Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов». Этот сбор введен главой 251.

Налогового кодекса РФ с 01.01.2004 г. Сбор за пользование водными биологическими ресурсами уплачивают организации, предприниматели и граждане, которые имеют лицензии на лов рыбы, морепродуктов и водных млекопитающих во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Выше указанный налоговый платеж делает платным добычу рыбы и морепродуктов. Поскольку в любом государстве, равно как и в Российской Федерации, пользование любыми ресурсами является платным, то и включение в налоговую систему России этого сбора является вполне правомерным (таблица).

Другой особенностью налогообложения предприятий рыбной отрасли является наличие достаточного количества налоговых льгот, предоставляемых таким предприятиям. Налоговые льготы, пре- доставляемые  рыбопромышленными  предприятиями, предусмотрены  как  федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ) так и законодательными актами субъектов РФ.^[19]

Закон, определяющий платность пользования водными биологическими ресурсами (глава 251 Налогового кодекса РФ), предусматривает освобождение от уплаты сбора в том случае, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в следующих целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирование видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а так же в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с решением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а так же в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, для градо- и поселекообразующих российских рыбохозяйственных организаций были установлены льготные налоговые ставки – 15 % от общих ставок. С 2008 г. круг организаций, которые вправе пользоваться льготными ставками значительно расширен. Теперь применять пониженные ставки имеют право любые российские рыбохозяйственные организации при условии, что в общем доходе от реализации товаров доля реализации добытых водных биоресурсов или произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 %.

Налоговое законодательство, предусматривающее платность пользования водными объектами в России, также включает несколько льгот для предприятий рыбной отрасли. Глава 252 Налогового кодекса РФ «Водный налог» освобождает от уплаты водного налога рыбопромышленные организации по нескольким основаниям.^[20]

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам, в частности, относится «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей». Данный режим предусматривает замену уплаты ряда налогов единым сельскохозяйственным налогом (далее – ЕСХН). Целью введения ЕСХН является упрощение условий налогообложения и снижение налогового бремени для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Плательщиками налога являются сельскохозяйственные производители, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или добывающие и выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую (промышленную) переработку, реализующие эту продукцию. Право на использование режима ЕСХН имеют российские рыбохозяйственные предприятия, где численность работающих не превышает 300 человек, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромышленные суда, зарегистрированные в качестве юридического лица, у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции. Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты отдельных налогов установленных общим режимом налогообложения.^[21]

Таким образом, обзор существующего налогового законодательства федерального уровня и законов субъектов РФ показал, что рыбная отрасль находится под пристальным вниманием законодательных органов России. С одной стороны, жесткость налогообложения рыбопромышленных предприятий обусловлена платностью природных ресурсов, находящихся в собственности государства. С этой целью в налоговую систему России введен сбор за пользование водных биологических ресурсов. С другой стороны, налоговое законодательство России предусматривает значительное количество льгот по разным основаниям для предприятий рыбной отрасли. Как положительный аспект следует отметить значительное расширение налоговых льгот для рыбопромышленных предприятий в последние годы.

Сопоставление законодательства в отношении налогообложения рыбопромышленных предприятий КНР и России показывает что, рыбная отрасль является одной из приоритетных в Китае. Так полностью освобождены от подоходного налога с предприятий (аналог налога на прибыль организаций в российском законодательстве) предприятия рыбного промысла. Российское законодательство предусматривает только ограниченную возможность перехода на льготный режим налогообложения – режим ЕСХН. Для большинства российских рыбодобывающих предприятий переход на этот налоговый режим закрыт, так как такое право имеют предприятия, численность которых не превышает 300 человек. Все остальные российские рыбопромышленные предприятия применяют традиционную систему налогообложения, согласно которой они, в частности, уплачивают и налог на прибыль организаций, что значительно увеличивает сумму их налоговых изъятий. На наш взгляд, опыт законодательства КНР, освобождающего от налогообложения прибыли отрасли, обеспечивающие продовольственную безопасность страны (рыбный промысел), заслуживает внимания.

2.3. Подверженность колебаниям налоговой политики

Нестабильность российских налогов, постоянное изменение ставок и льгот играют негативную роль на пути развития государства. Нестабильность налоговой системы России это одна из важнейших проблем налоговой политики.

В.В. Панкратов предлагает остановиться на рассмотрении проблем налоговой политики России на разных экономических уровнях.^[22]

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.

отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику.

высокая нагрузка на фонд оплаты труда.

отсутствие налогоплательщиков среднего класса, что является причиной переложения налогов на производственную сферу.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются:

запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.

ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.

множественность налогов.^[23]

Рассмотрим перспективы в области налоговой политики России на период 2015 – 2016 годов:

поддержка и привлечение инвестиций, развитие человеческого капитала;

улучшение налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра; упрощение налогового учета и установление тесной связи с бухгалтерским учетом;

улучшение налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

преобразование налогообложения торговой деятельности;

налогообложение добычи полезных ископаемых;

совершенствование страховых взносов;

улучшение налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц;

акцизное налогообложение;

противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;

преобразование налогового администрирования.

Остановимся на более подробном рассмотрении важных преобразований для большинства налогоплательщиков. Улучшение налогообложения физических лиц планируется связать с привлечением и поддержкой частных инвестиций и развитием человеческого капитала.

Основной задачей станет выравнивание налогового бремени для доходов от различных видов инвестиций. В налогообложении финансовых инструментов планируется изменить порядок уплаты налогов на финансовых рынках, снизить контроль над ценами по сделкам на фондовых ранках и ставками по банковским кредитам. Также планируется увеличение ставки транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей.