Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Приоритеты как особенность налоговой политики РФ).pdf

Введение

Актуальность. На сегодня в России вопрос налоговой политики относится к наиболее острым, как в экономическом, так и политическом и социальном контексте. Налоги являются составной фискальной системы, объективно существующим институтом общества и одним из экономических факторов влияния на макроэкономическое равновесие. Налоги обеспечивают финансовую основу существования независимого государства, не имеет других равноценных источников для своего существования (более 70% поступлений в бюджеты всех уровней составляют именно налоговые поступления). К тому же налогообложения как социальный институт всегда является одним из основных инструментов решения многих социальных проблем. Несовершенство системы налогообложения в России (несмотря на принятие Налогового кодекса), недостаточная разработанность методических принципов и отсутствие совершенных практических рекомендаций о порядке взимания налогов и сборов приводят к зарождению и устойчивому функционированию в обществе теневого сектора экономики.

Кроме того, несмотря на существование методов рыночного саморегулирования, государство всегда выступает ключевым фактором социально-экономического развития. Рыночный механизм не в состоянии обеспечить решение вопросов экономического роста, содержание государственных учреждений, удовлетворения общенациональных потребностей: национальной безопасности, экологического равновесия, развития образования, науки, культуры, социальной защиты населения. Поэтому эффективная система налогообложения является одной из весомых характеристик экономического развития страны.

Состояние источников:

- реалии научных исследований в сфере налогообложения указывают на существование внутренней несогласованности составляющих целостной системы налоговых правоотношений. Современные аналитические работы отличаются нестабильностью с позиции правового регламентирования налоговых отношений, сложности администрирования налогов и сборов, нарушения принципов экономической и социальной справедливости. Однако, не смотря на сказанное, есть перечень авторов предоставивших качественные разработки по теме работы: В.Ю. Галкин, Ю.А. Крохин, Е.Б. Шувалова.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является общий анализ концептуальных положений об особенностях налоговой политики с целями социально-экономического развития страны.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и задачи налоговой политики государства;

- исследовать методические подходы к оценке эффективности налоговой политики государства;

- осветить современное состояние налоговой политики, выделить проблемные вопросы в реализации и их последствия для национальной экономики;

- подвергнуть системному рассмотрению особенности НП.

Объект исследования - процесс реализации налоговой политики и особенности ее влияние на социально-экономическое развитие национальной экономики.

Предмет исследования - теоретико-методические аспекты и особенности современной налоговой политики в направлении ее согласования с целями социально-экономического развития.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы стали труды зарубежных и украинских ученых в области экономической теории, теории государственного управления, методы системного и экономического анализа.

Значение работы – выявление общих и частных научно-методологических элементов современной налоговой политик и ее особенностей.

1. Налоговая политика (общие положения, теория)

1.1. Сущность и задачи налоговой политики

В период определения экономического направления и стратегии по развитию государства исследователи используют все возможные пути, среди которых важным для экономической стабилизации становится исследование налоговой политики и налоговой системы, имеющие целенаправленные этапы, которые решают конкретные задачи. Прежде всего, А.В. Аронов указывает на то, что налоговая политика является главной составляющей экономической политики, в совокупность которой входят юридические акты по установлению видов налога, сборов и обязательных платежей, а также порядок их регулирования и взыскания. Сейчас в России такая политика находится в стадии постоянного обновления, она интегрировала в себя ряд принципов налоговой системы: европейской и американской. Поэтому исследование сущности и задач налоговой политики, которая обеспечивает государственный бюджет налоговыми поступлениями, является актуальным.

Отдавая должное многим научным исследованиям, в которых раскрыто обозначенные проблемы, все же приходится констатировать, что вопросы определения сущности, задач и согласования налоговой политики с целями социально-экономического развития государства сегодня остается полностью не раскрытым.^[1]

Чтобы совершеннее понять сущность налоговой политики, нужно проанализировать появление этого феномена, начиная с истории ее создания, ведь первоочередное понимание привело к сегодняшней трактовке налоговой политики как рычага в управлении государством.

Одной из первых государств, где зародился термин «налогообложения», была Римская Империя, которой нужно было много времени для того, чтобы таким образом стал одним из основных источников дохода государства. Считают, что налоговая система является одной из самых древних финансово-экономических систем, которые придумало человечество. Истоки налогообложения кто-то видит в древних языческих жертвоприношениях, что практиковалась как почти добровольное дань высшим силам. При этом с давних времен существовал контроль над наполнением казны в любом государстве. В период натурального хозяйства в качестве налогов в пользу руководителя или главаря в натуральном виде собиралась часть добычи, а затем первыми источниками налогов были облагаемые базовые ценности: земля, скот, рабы. Поэтому с полной уверенностью можно сделать вывод, что налоги существуют в человеческом обществе более тысячи лет, а для человека нет более удручающей процедуре, чем их уплата.^[2]

Налоговая политика государства является неотъемлемой составляющей финансовой политики, не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги применяются в комплексе с другими методами ее регулирования. Если разграничивать понятия, то следует отметить, что в системе налогообложения следует понимать часть общей государственной налоговой политики - после того, как последняя является системой отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством, а также их взаимоотношениями в различных условиях хозяйствования и экономических системах. Поэтому полагает В.Г. Пансков главной целью такой политики является организация поступлений в бюджет государства из разных источников для дальнейшего использования в выполнении им своих функций.^[3]

Налоговая политика, имея способность влиять на все макроэкономические процессы, является одной из важнейших основ государственной политики любой страны. Следовательно, налоговая политика способна влиять как на объемы иностранных инвестиций, так и на сокращение расходов частного сектора благодаря внедрению новых видов налогов, повышению налоговых ставок, введению новых объектов налогообложения по отдельным видам налогов. Однако, падение уровня инвестиционных расходов приводит к сокращению нормы накопления, то есть происходит эффект замещения, который имеет место в случае возникновения бюджетного дефицита - тогда правительство будет вынуждено увеличивать собственные долги для покрытия расходов государственного и местных бюджетов. В свою очередь, увеличение государственных расходов повышает совокупный спрос, что приводит к увеличению объемов производства, повышая процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчая влияние налоговой политики на производство. Но эффективной считается налоговая политика, строится при наличии стабильного обменного курса и устойчивого движения капитала.

Термин «государственная налоговая политика» понимают по-разному: например, в узком смысле - как систему налогообложения, что, в свою очередь, состоит из системы налогов, объекта и субъекта налогообложения, ставок налогообложения, механизма их уплаты и изъятия, сроков уплаты и тому подобное. Но для того, чтобы достичь поставленных целей перед налоговой политикой, нужно сначала провести глубокий анализ понятия сущности налоговой политики. В науке этот срок делится на такие категории, как «налоги» и «политика», тесно связаны между собой.^[4]

Под термином «политика» А.В. Толокушин понимает искусство управлять государством, а через «налоги» государство формирует свои фонды, за счет которых она:

- Осуществляет финансирование социальных программ, в том числе поддержку науки, культуры, образования, здравоохранения, пенсионного и социального обеспечения и т.д.;

- Удерживает законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

- Финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в национальной экономике;

- Обеспечивает финансирование выполнения обороне функции и безопасности;

- Предоставляет кредиты и безвозвратную финансовую помощь другим странам.^[5]

П.А. Захарьин полагает, что для выявления влияния налоговой политики на уровень жизни населения необходимо исследовать сущность этого понятия, которое имеет разные трактовки. Так исследователь В. Федосов понимает под налоговой политикой деятельность государства в сфере установления и взимания налогов, в частности, по формированию государственных доходов за счет постоянных и временных источников, определение видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, механизма зачисления.

Вместе с тем, работы западных экономистов также не имеют четких определений категории «налоговая политика». Так, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи используют термин «фискальная политика» и толкуют его как решения, принимаемые государственными структурами в отношении своих доходов и расходов. Кэмпбелла Р. Макконелла и Стэнли Л. Брю в своем учебнике «Экономикс» отождествляют между собой понятия финансово-бюджетной и фискальной политики и понимают их как изменения, вносимые правительством в порядок осуществления государственных расходов и налогообложения, направленные на обеспечение полной занятости и национального продукта, на который не влияет уровень инфляции. Эдвин Дж. Долан, Колин Д. Кэмпбелл, Розмари Дж. Кэмпбелл отмечают, что существует два источника правительственного влияния на процесс круговорота государственных доходов, степень влияния номинальных изменений дохода на изменения реальных величин и уровня цен, а также величину номинального национального дохода, - это денежно-кредитная и фискальная политика. Относительно последней они понимают политику правительства в сфере налогообложения и осуществления государственных расходов.^[6]

Таким образом, можно сделать вывод, что в работах западных теоретиков термин «налоговая политика» не используют, а употребляют понятие «фискальная политика».

Среди российских ученых можно выделить исследования Л.А. Юриновой, в ее работе, термин «налоговая политика» толкуется как:

- составная часть общей финансовой политики государства. Политика, направленная на планирование на среднесрочную и долгосрочную перспективы. Она охватывает такие понятия, как:

- «концепция государственной деятельности в сфере налогообложения», «налоговый механизм», а также «управление налоговой системой государства».

Такие исследователи, как Б. Алиев и А. Абдулгалимов считают, что:

- «налоговая политика - это деятельность государства, выраженная в комплексе мероприятий, осуществляется уполномоченными на то органами государственной власти и государственного управления в сфере налогов и сборов, отражая классификацию налогов, методов и принципов налогообложения, действующих на законной основе в налоговой системе данного государства».

Исследователь Н. Карасев рассматривает налоговую политику как совокупность организационных, экономических и правовых мер, обеспечивающих на единых принципах обоснованную систематическую деятельность органов государства, направленная на оптимальное, полное и адекватное регулирование налогообложения.^[7]

Достаточно осмысленное определение предлагает Л. Миргородская, по мнению которой, налоговая политика – это:

- система правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны.

Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком понимании:

- она ​​охватывает вопросы формирования государственных расходов за счет постоянных и временных источников финансирования. В узком аспекте ее понимают как политику, охватывающую деятельность государства только в сфере налогообложения - установление на законодательном уровне самых налогов, определения отдельных их элементов (плательщиков, объект налогообложения, налоговых ставок, льгот, порядка исчисления налога и уплаты налогов; механизма зачисления в бюджеты).

Исследовательница А. Соколовская также предложила свое определение сущности налоговой политики, которое, на наш взгляд, дает определение лишь в узком смысле:

- система мер направленная на установление и изменение элементов налоговой системы (разновидностей налогов, ставок, структуры налоговой системы, и т.п.), необходимых для обеспечения стабильных поступлений в бюджет, достаточных для выполнения государством возложенных на нее функций и стимулирования экономического роста.