Файл: Налоговые правонарушения (сущность, признаки и виды).pdf

Стоит сказать, что не исследуется как налоговое правонарушение деяние физического лица, которые содержат признаки состава преступления, а именно деяния, которое предусмотрено уголовным законодательством. В данном случае к виновному лицу используются меры ответственности, которые определены Уголовным кодексом РФ.

Тем не менее, субъектом налогового правонарушения, а именно лицом, которое совершило его и подлежит налоговой ответственности, может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, в случае если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и выступает вменяемым лицом.

Физическое лицо признается невменяемым, в случае если в момент совершения деяния, который содержит признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, в результате которого не могло отдавать себе отчета в собственных действиях, либо руководить ими в результате болезненного состояния. Доказательством данного психического состояния лица предназначаются медицинские документы, которые как по смыслу, содержанию, так и по дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение.

Так, к ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане РФ, иностранные граждане, а также лица без гражданства.

Наряду с этим в качестве субъекта некоторых налоговых правонарушений могут выступать лишь те физические лица, которые располагают налоговым статусом индивидуального предпринимателя. Таким образом, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе физические лица, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, и не являются частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Российские организации представляют все юридические лица, которые образованы согласно законодательству РФ.^[18]

На основании этого они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм. Филиалы, представительства, иные обособленные подразделения организаций Российской Федерации не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, потому как в соответствии с Налоговым Кодексом РФ не выступают организациями.

Иностранные организации представляют собой иностранные юридические лица, компании и иные корпоративные образования, которые располагают гражданской правоспособностью, сформированные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, которые созданы на территории Российской Федерации.

Все они могут выступать субъектом налогового правонарушения, которые совершены на территории РФ.

Стоит сказать и то, что Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Но при присутствии в действиях либо бездействии должностных лиц признаков административного правонарушения либо преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как ранее отмечалось, вина субъекта, выступает обязательным элементом состава всякого правонарушения, в том числе и налогового.

Также уже говорилось, Налоговый кодекс РФ при этом выделяет две главные формы вины правонарушителя - умысел и неосторожность.

Тем самым налоговое правонарушение признается совершенным умышленно в случае, если лицо, которое его совершило, осознавало противоправный характер своего деяния и желало, или сознательно допускало наступление вредных последствий данного деяния.^[19]

Осознание противоправности обозначает осведомленность лица о том, что деяния, им совершающее, нарушают налоговое законодательство, а также запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, который действует умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно тем самым полагая их наступление.

Отметим, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности в случае, если лицо, которое его совершило, не осознавало противоправного характера собственного деяния, или вредный характер наступивших последствий, однако должно было и могло это осознавать.

Замечаем, что закон определяет обязанность лица осознавать противоправный характер собственного деяния и вероятных последствий, однако в этом случае правонарушитель не полагает собственные действия либо бездействие нарушением норм налогового законодательства. Наоборот, он ошибочно предполагает их правомерными, которые не противоречат закону. При этом субъект не только не стремится к вредным последствиям, он вообще не полагает о вероятности их наступления. Но закон истекает из того, что ему надлежит действовать ответственно, тем самым опираясь на нормы права, всесторонне анализировать собственное поведение, в результате принятия решения учитывать вероятные последствия собственных действий (бездействия)^[20].

Но большое число составов налоговых правонарушений выражены без указания на какую-нибудь определенную форму вины. Таким образом, в основном, с целью квалификации налогового правонарушения не имеет значимости, совершалось оно умышленно либо неосторожно. Следовательно, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе согласно различным причинам, а именно:

- знает об этой обязанности и не желает попадать в поле зрения налоговых органов с целью, чтобы в будущем не платить налоги;

- знает об этой обязанности, однако игнорирует ее, полагает несущественной, которая не имеет значимости, пока он не ведет предпринимательской деятельности;

- вообще не знает о существовании у него данной обязанности.

Таким образом, обобщим все выше сказанное и отметим, что, несмотря на разнообразное отношение налогоплательщика к собственному бездействию, в этой ситуации оно, во всяком случае, подпадает под признаки состава правонарушения.

2.2 Основные причины появления налоговых правоотношений и их состав

Основными причинами возникновения налоговых правонарушений на территории Российской Федерации, по моему мнению, всегда были одни и те же, а если и изменялись, то несущественно. Данные причины можно подразделить на три условные категории, а именно:^[21]

- правовые причины;

- экономические причины;

- моральные причины.

Так, налоговое законодательство Российской Федерации довольно объемно, его нормы распылены по огромному числу законодательных актов. Помимо этого, в данные нормативные акты постоянно вносятся как изменения, так и дополнения. Тем самым данная нестабильность, а также сложность налогового законодательства и выступают теми главными причинами правового характера.^[22]

Экономические причины определены действием весьма высоких налоговых ставок, а также невозможностью отдельных налогоплательщиков как вовремя, так и полно оплачивать налоги. Основная причина состоит в том, что, законодатель, вводя данные высокие налоговые ставки, тем самым не учитывает сформировавшуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, по-видимому, рассчитывает на предприятия, которые занимаются торгово-закупочной деятельностью и имеют как постоянный, так и весьма высокий доход. Конечно же, данные предприятия могут вовремя, а также полно оплачивать налоги, однако имеются и иные предприятия, предприятия - производители, довольно часто применяющие устаревшее оборудование, которые не имеют оборотных средств и не могут реализовать собственную продукцию в результате ее неконкурентоспособности.

Так, результатом этого выступает неплатежеспособность данного предприятия, а также невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами выступают низкая правовая культура, неприязненное отношение к существующей налоговой системе, а также не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

Однако неприязненное отношение к существующей налоговой системе базируется на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, при этом не учитывает его вероятность оплаты налогов.^[23]

Таким образом, корысть, умысел в результате уклонения от уплаты налогов играют немаловажную роль в причинах наличия налоговых правонарушений. Но не все правонарушения данного характера обладают личной мотивацией.

Руководители, могут применять сокрытые от налогообложения средства на развитие собственного предприятия. И у них имеется заинтересованность другого рода, которая выражается в стремлении усовершенствовать финансовое положение собственного предприятия.

На основании выше сказанного, можно заметить, что на появление налоговых правонарушений воздействуют причины не только субъективного, однако и объективного характера, что необходимо учитывать в сформировавшейся в стране экономической обстановке.

Зачастую встречающаяся группа налоговых правонарушений представляет уклонение от уплаты налогов. Это правонарушение состоит в невыполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком собственной обязанности уплатить налог в бюджет. В иной литературе, которая посвящена этой теме, можно встретить систематизацию причин, которые побуждают плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, Евстигнеев Е.Н. выделяет несколько групп причин, таких как:^[24]

- политические;

- экономические;

- моральные;

- технические.

Политические причины главным образом связаны с тем, что государство применяет налоги не только как средство с целью обеспечения доходов казны, однако и как регулирующий инструмент: путем данного инструмента государство регулирует те либо на другие общественные отношения. Тем самым лица, интересы которых государство ущемляет, осуществляя данную политику, посредством уклонения от уплаты налогов, проявляют обусловленное противодействие этому процессу.

Экономические причины проявляют максимальное воздействие на налогоплательщика. В случае если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере наименьшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, разумеется, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога заключаются в несоответствии, порой, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что понижает как престиж, так и авторитет данных законов.

Технические причины уклонения от налогообложения во многом связаны с несовершенством, как форм, так и методов контроля. При этом налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции, а также проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Но никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений, за которые функционирующим законодательством предусмотрена ответственность.

Отметим, что состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения.^[25]

Схема состава правонарушения показана на рисунке 1 в Приложении 2.

Объект правонарушения, а именно объект правовой охраны, содержащий в себе общественные отношения либо интересы.

Субъект правонарушения представляет собой дееспособное лицо, которое совершило это правонарушение;

Объективная сторона правонарушения, в данном случае речь идет о самом противоправном деянии, а именно способ, место, время и т.д., его негативные последствия, а также причинная связь между деянием и результатом.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла либо небрежности (халатности).

Таким образом, все четыре основных элемента состава правонарушения как взаимосвязаны, так и взаимодействуют между собой. При этом объект взаимодействует с объективной стороной состава, назначая элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, который совершают то, либо иное деяние, причиняющее вред объекту.

Итак, составом налогового правонарушения выступает совокупность определенных Кодексом как объективных, так и субъективных элементов (признаков), которые характеризуют деяние (действие либо бездействие) как определенное правонарушение.^[26]