Файл: Налоговые правонарушения (сущность, признаки и виды).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 324

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Основные аспекты налогового правонарушения: сущность, признаки и виды

1.1 Понятие и главные признаки налогового правонарушения

1.2 Основные виды налоговых правонарушений

2. Элементы, причины и состав налоговых правоотношений и их краткая характеристика

2.1 Ключевые элементы налогового правонарушения

2.2 Основные причины появления налоговых правоотношений и их состав

Основными причинами возникновения налоговых правонарушений на территории Российской Федерации, по моему мнению, всегда были одни и те же, а если и изменялись, то несущественно. Данные причины можно подразделить на три условные категории, а именно:[21]

- правовые причины;

- экономические причины;

- моральные причины.

Так, налоговое законодательство Российской Федерации довольно объемно, его нормы распылены по огромному числу законодательных актов. Помимо этого, в данные нормативные акты постоянно вносятся как изменения, так и дополнения. Тем самым данная нестабильность, а также сложность налогового законодательства и выступают теми главными причинами правового характера.[22]

Экономические причины определены действием весьма высоких налоговых ставок, а также невозможностью отдельных налогоплательщиков как вовремя, так и полно оплачивать налоги. Основная причина состоит в том, что, законодатель, вводя данные высокие налоговые ставки, тем самым не учитывает сформировавшуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, по-видимому, рассчитывает на предприятия, которые занимаются торгово-закупочной деятельностью и имеют как постоянный, так и весьма высокий доход. Конечно же, данные предприятия могут вовремя, а также полно оплачивать налоги, однако имеются и иные предприятия, предприятия - производители, довольно часто применяющие устаревшее оборудование, которые не имеют оборотных средств и не могут реализовать собственную продукцию в результате ее неконкурентоспособности.

Так, результатом этого выступает неплатежеспособность данного предприятия, а также невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами выступают низкая правовая культура, неприязненное отношение к существующей налоговой системе, а также не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

Однако неприязненное отношение к существующей налоговой системе базируется на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, при этом не учитывает его вероятность оплаты налогов.[23]

Таким образом, корысть, умысел в результате уклонения от уплаты налогов играют немаловажную роль в причинах наличия налоговых правонарушений. Но не все правонарушения данного характера обладают личной мотивацией.

Руководители, могут применять сокрытые от налогообложения средства на развитие собственного предприятия. И у них имеется заинтересованность другого рода, которая выражается в стремлении усовершенствовать финансовое положение собственного предприятия.

На основании выше сказанного, можно заметить, что на появление налоговых правонарушений воздействуют причины не только субъективного, однако и объективного характера, что необходимо учитывать в сформировавшейся в стране экономической обстановке.

Зачастую встречающаяся группа налоговых правонарушений представляет уклонение от уплаты налогов. Это правонарушение состоит в невыполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком собственной обязанности уплатить налог в бюджет. В иной литературе, которая посвящена этой теме, можно встретить систематизацию причин, которые побуждают плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, Евстигнеев Е.Н. выделяет несколько групп причин, таких как:[24]

- политические;

- экономические;

- моральные;

- технические.

Политические причины главным образом связаны с тем, что государство применяет налоги не только как средство с целью обеспечения доходов казны, однако и как регулирующий инструмент: путем данного инструмента государство регулирует те либо на другие общественные отношения. Тем самым лица, интересы которых государство ущемляет, осуществляя данную политику, посредством уклонения от уплаты налогов, проявляют обусловленное противодействие этому процессу.

Экономические причины проявляют максимальное воздействие на налогоплательщика. В случае если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере наименьшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, разумеется, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога заключаются в несоответствии, порой, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что понижает как престиж, так и авторитет данных законов.

Технические причины уклонения от налогообложения во многом связаны с несовершенством, как форм, так и методов контроля. При этом налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции, а также проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Но никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений, за которые функционирующим законодательством предусмотрена ответственность.

Отметим, что состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения.[25]

Схема состава правонарушения показана на рисунке 1 в Приложении 2.

Объект правонарушения, а именно объект правовой охраны, содержащий в себе общественные отношения либо интересы.

Субъект правонарушения представляет собой дееспособное лицо, которое совершило это правонарушение;

Объективная сторона правонарушения, в данном случае речь идет о самом противоправном деянии, а именно способ, место, время и т.д., его негативные последствия, а также причинная связь между деянием и результатом.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла либо небрежности (халатности).

Таким образом, все четыре основных элемента состава правонарушения как взаимосвязаны, так и взаимодействуют между собой. При этом объект взаимодействует с объективной стороной состава, назначая элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, который совершают то, либо иное деяние, причиняющее вред объекту.

Итак, составом налогового правонарушения выступает совокупность определенных Кодексом как объективных, так и субъективных элементов (признаков), которые характеризуют деяние (действие либо бездействие) как определенное правонарушение.[26]

Объектом налогового правонарушения выступают охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым совершенным налоговым правонарушением причиняется либо причинен вред.

Законодательство РФ о налогах регулирует властные отношения по определению, введению, а также взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации, а также отношения, которые возникают в ходе реализации налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.[27]

Так, объективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, которые характеризуют внешнюю сторону налогового правонарушения.

Природа существования объективной стороны определена присутствием определенной обязанности, определенной законодательством о налогах и сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения, прежде всего, выступают главные характеристики противоправного деяния, а именно действие либо бездействие.

Действие представляет собой активное, осознанное, а также волевое противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта.

Бездействие – пассивное, осознанное и волевое противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта, которое состоит в несовершении тех действий, которые он в соответствии с законодательства о налогах и сборах должен был, а также мог совершить.

Отметим, что в зависимости от содержания определенной статьи гл. 16 НК РФ основными признаками объективной стороны могут выступать:[28]

а) причинная связь, а именно нужная связь между противоправным деянием и наступлением вредных последствий, в последствии которых государству причиняется обусловленный ущерб;

б) временной период;

в) способ совершения противоправного деяния.

Объективная сторона налогового правонарушения выступает критерием разграничения налоговых правонарушений, которые совпадают согласно объекту и (или) иным элементам (признакам).

Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ выступает - лицо, которое совершило правонарушение и подлежит наказанию.

Также стоит отметить то, что субъект правонарушения характеризирует свойства, которые дают возможность применить к нему меры ответственности. Как для физических, так и для юридических лиц данные свойства разнообразны. Таким образом, признак достижения лицом определенного законом возраста свойствен лишь физическим лицам.

Следовательно, с целью четкого определения характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, в первую очередь, выделяют группы субъектов, а именно: физические лица и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства разделяются на две основные категории.

Так, к первой относятся те лица, участвующие в налоговых отношениях в качестве, как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, ко второй категории относятся те, которые участвуют в данных отношениях в качестве должностных лиц.

Должностные лица представляют собой служащие, которые обладают правом совершать в пределах собственной компетенции властные действия, влекущие за собой юридические последствия.

Тем не менее, выделяют должностных лиц государственных органов, а также должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. Тем самым и те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.[29]

Нужно обязательно учитывать то, что должностные лица государственных органов могут осуществлять особенные полномочия. Они располагают правом предъявлять юридически властные требования и использовать меры административного влияния к органам и лицам, которые не находятся в их подчинении. Это полномочия административной власти. Ответственность за нарушения, которые допущены должностными лицами в результате осуществления полномочий административной власти, налоговым законодательством не определяется. Таким образом, ответственность руководителя налоговой инспекции за злоупотребления властью в результате разрешения спора с налогоплательщиком будет исследоваться не как нарушение налогового законодательства, а как должностное правонарушение.

Но целый ряд нарушений в результате осуществления полномочий административной власти может расцениваться как нарушение налогового законодательства. Следовательно, в случае, если должностное лицо налогового органа по сговору с налогоплательщиком пренебрегает собственными обязанностями, оно должно быть привлечено к ответственности за соучастие в нарушении норм законодательства о налогах и сборах.

Наряду с этим властные требования должностных лиц могут быть адресованы и подчиненным лицам. В результате осуществления полномочий по управлению конкретным предприятием должностные лица обязаны как соблюдать, исполнять, так и в определенных случаях обеспечивать выполнение подчиненными работниками налогового законодательства на порученном им участке.[30]

Тем самым руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета либо ведении его с нарушением определенного порядка, а также искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Не стоит забывать о том, что уголовное законодательство, определяя ответственность за налоговые преступления, не связывает понятие должностного лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, которое фактически реализует полномочия властного характера в ходе руководства порученным участком либо подчиненными работниками.

Однако в тех случаях, когда допущенное должностным лицом нарушение норм законодательства о налогах и сборах не связано с ненадлежащим выполнением им должностных обязанностей, оно привлекается к ответственности не как должностное лицо, а, как налогоплательщик.

Следовательно, в случае, если руководитель определенного предприятия уклоняется от уплаты налога с личных доходов, тогда он отвечает перед законом как налогоплательщик, а не как должностное лицо. Если он применяет собственное должностное положение (дает указание бухгалтеру не документировать операцию), тогда это обстоятельство может воздействовать как на характер, так и на размер ответственности, однако не на статус нарушителя налогового законодательства.

При этом к ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как располагающие статусом должностных лиц, так им и не располагающие могут быть привлечены лишь в результате наличия назначенных условий, а именно достижения определенного законом, как возраста, так и вменяемости.

Отметим, что как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.[31]

Имеется точка зрения, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах рационально установить с 14-летнего возраста, потому как в результате действующих правилах открыты весьма широкие возможности с целью осуществления самых разнообразных операций через малолетних лиц с целью минимизации налогов, а также уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, с целью оформления на их имя недвижимости и т.д.

С данной позицией довольно трудно согласиться. К ответственности может привлекаться лишь лицо, которое способно в силу возраста осознавать противоправность собственных поступков. Налоговое законодательство весьма сложно для уразумения.

Однако ответственность лиц, которые уклоняются от уплаты налога с участием лиц, которые не достигли возраста привлечения к ответственности, может наступать самостоятельно. Таким образом, не имеется оснований с целью понижения определенного возраста привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Способность человека отдавать отчет в собственных действиях, а также руководить ими устанавливается не только его возрастом. Иным немаловажным признаком выступает вменяемость, а именно состояние психики, в результате которого человек может осознавать значимость собственных поступков, руководить ими.

Невменяемый не может нести ответственности за правонарушение, потому как в его совершении не участвовали его сознание либо воля.[32]

Также имеется точка зрения, что вменяемость характеризует не субъект правонарушения, а субъективную сторону, потому как назначает психическое отношение лица к содеянному. Данная позиция нашла отображение в Налоговом Кодексе РФ.[33] В соответствии со ст.111 Кодекса способность лица отдавать себе отчет в собственных действиях либо руководить ими характеризует субъективную сторону нарушения налогового законодательства.

Субъективная сторона полагает самооценку. В этом же случае речь идет об назначенных болезненных состояниях. Вменяемость характеризует самого человека как здорового либо больного.

Итак, сформулируем вывод о том, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства выступает вменяемое лицо, которое достигло 16-летнего возраста. В определенных законом случаях субъект может располагать дополнительными признаками.

Также можно отметить, что отсутствие хотя бы одного из элементов налогового правонарушения обозначает отсутствие состава налогового правонарушения в целом, а также невозможности привлечения лица к ответственности за совершения налогового правонарушения, что является весьма значимым аспектом.

Также можно сделать вывод о том, что доказано, на практики, что с целью, чтобы юридический факт содействовал появлению налогового правоотношения нужно присутствие других фактов, которые связывают налоговую обязанность с тем, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по собственному усмотрению той частью имущества, которая в виде назначенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять данную сумму в пользу государства», а именно с целью осуществления налоговой обязанности необходим объект налогообложения. Отношения, как по определению, так и по введению налогов и сборов не могут находиться в статическом состоянии, потому как закрепление в нормах права всех элементов налогов (сборов) «запускает» налоговую обязанность плательщиков по тому, либо иному налогу, что тем самым в результате присутствия объекта налогообложения, определяет возникновение отношений по взиманию налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Приложение 2

Объектом налогового правонарушения выступают охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым совершенным налоговым правонарушением причиняется либо причинен вред.

Законодательство РФ о налогах регулирует властные отношения по определению, введению, а также взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации, а также отношения, которые возникают в ходе реализации налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.[27]

Так, объективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, которые характеризуют внешнюю сторону налогового правонарушения.

Природа существования объективной стороны определена присутствием определенной обязанности, определенной законодательством о налогах и сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения, прежде всего, выступают главные характеристики противоправного деяния, а именно действие либо бездействие.

Действие представляет собой активное, осознанное, а также волевое противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта.

Бездействие – пассивное, осознанное и волевое противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта, которое состоит в несовершении тех действий, которые он в соответствии с законодательства о налогах и сборах должен был, а также мог совершить.

Отметим, что в зависимости от содержания определенной статьи гл. 16 НК РФ основными признаками объективной стороны могут выступать:[28]

а) причинная связь, а именно нужная связь между противоправным деянием и наступлением вредных последствий, в последствии которых государству причиняется обусловленный ущерб;

б) временной период;

в) способ совершения противоправного деяния.

Объективная сторона налогового правонарушения выступает критерием разграничения налоговых правонарушений, которые совпадают согласно объекту и (или) иным элементам (признакам).

Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ выступает - лицо, которое совершило правонарушение и подлежит наказанию.

Также стоит отметить то, что субъект правонарушения характеризирует свойства, которые дают возможность применить к нему меры ответственности. Как для физических, так и для юридических лиц данные свойства разнообразны. Таким образом, признак достижения лицом определенного законом возраста свойствен лишь физическим лицам.

Следовательно, с целью четкого определения характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, в первую очередь, выделяют группы субъектов, а именно: физические лица и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства разделяются на две основные категории.

Так, к первой относятся те лица, участвующие в налоговых отношениях в качестве, как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, ко второй категории относятся те, которые участвуют в данных отношениях в качестве должностных лиц.

Должностные лица представляют собой служащие, которые обладают правом совершать в пределах собственной компетенции властные действия, влекущие за собой юридические последствия.

Тем не менее, выделяют должностных лиц государственных органов, а также должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. Тем самым и те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.[29]

Нужно обязательно учитывать то, что должностные лица государственных органов могут осуществлять особенные полномочия. Они располагают правом предъявлять юридически властные требования и использовать меры административного влияния к органам и лицам, которые не находятся в их подчинении. Это полномочия административной власти. Ответственность за нарушения, которые допущены должностными лицами в результате осуществления полномочий административной власти, налоговым законодательством не определяется. Таким образом, ответственность руководителя налоговой инспекции за злоупотребления властью в результате разрешения спора с налогоплательщиком будет исследоваться не как нарушение налогового законодательства, а как должностное правонарушение.

Но целый ряд нарушений в результате осуществления полномочий административной власти может расцениваться как нарушение налогового законодательства. Следовательно, в случае, если должностное лицо налогового органа по сговору с налогоплательщиком пренебрегает собственными обязанностями, оно должно быть привлечено к ответственности за соучастие в нарушении норм законодательства о налогах и сборах.

Наряду с этим властные требования должностных лиц могут быть адресованы и подчиненным лицам. В результате осуществления полномочий по управлению конкретным предприятием должностные лица обязаны как соблюдать, исполнять, так и в определенных случаях обеспечивать выполнение подчиненными работниками налогового законодательства на порученном им участке.[30]

Тем самым руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета либо ведении его с нарушением определенного порядка, а также искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Не стоит забывать о том, что уголовное законодательство, определяя ответственность за налоговые преступления, не связывает понятие должностного лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, которое фактически реализует полномочия властного характера в ходе руководства порученным участком либо подчиненными работниками.

Однако в тех случаях, когда допущенное должностным лицом нарушение норм законодательства о налогах и сборах не связано с ненадлежащим выполнением им должностных обязанностей, оно привлекается к ответственности не как должностное лицо, а, как налогоплательщик.

Следовательно, в случае, если руководитель определенного предприятия уклоняется от уплаты налога с личных доходов, тогда он отвечает перед законом как налогоплательщик, а не как должностное лицо. Если он применяет собственное должностное положение (дает указание бухгалтеру не документировать операцию), тогда это обстоятельство может воздействовать как на характер, так и на размер ответственности, однако не на статус нарушителя налогового законодательства.

При этом к ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как располагающие статусом должностных лиц, так им и не располагающие могут быть привлечены лишь в результате наличия назначенных условий, а именно достижения определенного законом, как возраста, так и вменяемости.

Отметим, что как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.[31]

Имеется точка зрения, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах рационально установить с 14-летнего возраста, потому как в результате действующих правилах открыты весьма широкие возможности с целью осуществления самых разнообразных операций через малолетних лиц с целью минимизации налогов, а также уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, с целью оформления на их имя недвижимости и т.д.

С данной позицией довольно трудно согласиться. К ответственности может привлекаться лишь лицо, которое способно в силу возраста осознавать противоправность собственных поступков. Налоговое законодательство весьма сложно для уразумения.

Однако ответственность лиц, которые уклоняются от уплаты налога с участием лиц, которые не достигли возраста привлечения к ответственности, может наступать самостоятельно. Таким образом, не имеется оснований с целью понижения определенного возраста привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Способность человека отдавать отчет в собственных действиях, а также руководить ими устанавливается не только его возрастом. Иным немаловажным признаком выступает вменяемость, а именно состояние психики, в результате которого человек может осознавать значимость собственных поступков, руководить ими.

Невменяемый не может нести ответственности за правонарушение, потому как в его совершении не участвовали его сознание либо воля.[32]

Также имеется точка зрения, что вменяемость характеризует не субъект правонарушения, а субъективную сторону, потому как назначает психическое отношение лица к содеянному. Данная позиция нашла отображение в Налоговом Кодексе РФ.[33] В соответствии со ст.111 Кодекса способность лица отдавать себе отчет в собственных действиях либо руководить ими характеризует субъективную сторону нарушения налогового законодательства.

Субъективная сторона полагает самооценку. В этом же случае речь идет об назначенных болезненных состояниях. Вменяемость характеризует самого человека как здорового либо больного.

Итак, сформулируем вывод о том, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства выступает вменяемое лицо, которое достигло 16-летнего возраста. В определенных законом случаях субъект может располагать дополнительными признаками.

Также можно отметить, что отсутствие хотя бы одного из элементов налогового правонарушения обозначает отсутствие состава налогового правонарушения в целом, а также невозможности привлечения лица к ответственности за совершения налогового правонарушения, что является весьма значимым аспектом.

Также можно сделать вывод о том, что доказано, на практики, что с целью, чтобы юридический факт содействовал появлению налогового правоотношения нужно присутствие других фактов, которые связывают налоговую обязанность с тем, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по собственному усмотрению той частью имущества, которая в виде назначенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять данную сумму в пользу государства», а именно с целью осуществления налоговой обязанности необходим объект налогообложения. Отношения, как по определению, так и по введению налогов и сборов не могут находиться в статическом состоянии, потому как закрепление в нормах права всех элементов налогов (сборов) «запускает» налоговую обязанность плательщиков по тому, либо иному налогу, что тем самым в результате присутствия объекта налогообложения, определяет возникновение отношений по взиманию налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит отметить, что под налоговым правонарушением мыслится виновно совершенное противоправное деяние (действие либо бездействие) налогоплательщика, налогового агента и других лиц, за которое Налоговым кодексом РФ определена налоговая ответственность.

При этом классификация налоговых правонарушений может осуществляться согласно разнообразным основаниям. Тем самым единой классификации не имеется. Наряду с этим в зависимости от характера деяния правонарушения подразделяются на административные, финансовые, уголовные. Противоправность представляет собой один из обязательных элементов налогового правонарушения. В зависимости от этого выделяются несколько групп налоговых правонарушений. Помимо этого имеются и иные основания для систематизации. Это выступает одной из главных проблем - дублирование аналогичных правонарушений в различных кодексах недопустимо.

Наряду с этим предлагается унифицировать нормы, предоставить единое понятие налогового правонарушения, а также собрать все налоговые правонарушения в едином налоговом кодексе, определиться с понятийным аппаратом, четко разграничить разнообразные виды правонарушений.

В настоящее время общая тенденция развития права сводится к возникновению комплексных отраслей. При этом комплексные отрасли права, а также законодательства основываются на базе наиболее современных нужд общественного развития, которые объективно требуют объединения в данные массивы норм, любая из которых по собственным юридическим качествам может относиться к одной из главных отраслей. Вместе с тем представляется, что институт налоговых правонарушений можно отнести к комплексным институтам. Тем самым он, вне всякого сомнения, испытывает воздействие осуществляемой государством налоговой политики и, таким образом, будет меняться в зависимости от того, в какой направленности государство будет развивать собственную налоговую систему.

Так, налоговую преступность невозможно признать принципиально новым общественно опасным социально-правовым явлением для РФ. В разнообразные периоды времени в той либо иной степени велась борьба с преступными нарушениями налогового законодательства, которая в отдельные годы приобретала исключительно острый характер.

Финансовое состояние налогоплательщиков зачастую выступает назначающим фактором совершения налоговых преступлений. Так вместе с тем и причиной, и результатом уклонения от уплаты налогов необходимо признать внебанковский оборот наличных денежных средств. В данной связи специалисты отмечают, что в РФ объективной действительностью выступает обширное применение операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, которая не фиксируется в бухгалтерском учете и отчетности. Результатом здесь выступает: уход от налогов; понижение доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов; ухудшение экономического состояния законопослушных налогоплательщиков; криминализация государства в целом. Так, даже относительно невысокая доля неучтенного наличного оборота дает возможность конкретному предприятию практически целиком уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Тем самым важным фактором, который способствует росту количества налоговых преступлений, выступает как несовершенство, так и нестабильность налогового законодательства (правовая причина). Сегодня нормативно-правовая основа по вопросам налогообложения содержит в себе огромное количество законов, указов, постановлений, инструкций, а также разъяснений. Дополнительные трудности формируют постоянно вносимые изменения в функционирующее налоговое законодательство. Также к правовым причинам относится и несовершенство некоторых налоговых механизмов.

Смотрите также файлы