Файл: Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации.pdf

1.2 Порядок исчисления и взимания НДС на территории РФ, плательщики и объект налога на добавленную стоимость

Размер НДС, как и большое число иных закрепленных российским налоговым законодательством налогов и сборов, должна рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно на основании действующих налоговых ставок, базы налога учитывая льготы, рассрочки, а также отсрочки.^[8]

Так, размер НДС вычисляется как назначенный налоговой ставкой процент от налоговой базы.

Схема основных элементов и структуры НДС в Российской Федерации представлена на рисунке 1 приложения курсовой работы.

Тем не менее, в случае, когда речь идет о продукции, которая облагается различными ставками, итоговая сумма налога будет представлять из себя результат суммирования налогов, которые исчисляются раздельно на основании ставок налогов, как процентная доля соответствующей ставке налоговой базы. Необходимо упомянуть о том, что рассчитываемый налог должен устанавливаться согласно результату любого из налоговых периодов, и использоваться ко всем типам операций, которые связаны с реализацией товаров, работ, услуг.^[9] Наряду с этим дата реализации по факту должна быть произведена в соответствующий налоговый период, и должны быть учтены все изменения, которые увеличивают либо уменьшает налоговую базу в исследуемом налогом периоде.

Отметим, что в том случае, когда налогоплательщик не в состоянии предоставить необходимый бухгалтерский учет либо не ведет учет объектов налогообложения, органы налогового контроля, при этом руководствуясь Налоговым Кодексом Российской Федерации, обладают полным правом исчислить для налогоплательщика данную величину налога, подлежащего уплате, которая при помощи расчетов, на основе существующих данных, будет отвечать аналогичным налогоплательщикам.^[10]

Назначенные на основании налоговых баз и определенных ставок сумм налога, должны предъявляться налогоплательщиками в результате совершения сделок по реализации товаров, работ, услуг согласно свободным отпускным ценам либо тарифам покупателю дополнительно к цене либо тарифу. Аналогичен порядок использования при реализации налогоплательщиками товаров, работ, услуг согласно регулируемым государством оптовым ценам и тарифам, в которые НДС не включен. В данном случае соответствующий размер налога должен быть выделен в некоторую строку в расчетных документах, в том числе, как в реестре чеков, так и в реестре на получение средств с аккредитивов, в первичной учетной документации, а также в счет-фактуре. В результате продажи товаров, работ, услуг населению по розничной цене либо тарифу соответствующий размер налога должен включаться в назначенную цену либо тариф продукта.^[11] Наряду с этим на ярлыке товара и ценнике, который выставлен продавцом, помимо этого на чеке и иных выдаваемых покупателю документах, сумма налога выделяться не должна.

Особенное внимание налоговое законодательство выделяет заполнению счет-фактуры, выступающая одной из главных частей финансового документа с целью контроля за облагаемыми оборотами и собственно за вычислением налога на добавленную стоимость, и в результате возмещения либо вычета оплаченного налога. Помимо назначенных реквизитов в счете-фактуре в некоторой строке должны быть в обязательном порядке выделены данные, которые надобны с целью, как исчисления, так и уплаты налога. В их количество входят: сумма акцизов по подакцизным товарам, ставка НДС, величина налога, которая предъявляется для покупателя товаров, работ, услуг и имущественного права за всю поставляемую либо за всю отгруженную согласно счету-фактуре продукцию в виде товаров, работ, услуг и имущественного права с НДС.^[12]

Стоит сказать, что реализация товаров, работ, услуг, а также имущественного права, которая связана с операциями, освобожденными от налогообложения, также должна быть как выписана, так и выдана счета-фактура. В данном случае в ней не выделяется соответствующая величина налогов.

Любой налогоплательщик, при реализации собственной продукции и выделяет в расчетных документах НДС, однако вместе с тем он выступает и покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и иных товаров, работ, услуг, без которых неосуществимо производство его продукции. Таким образом, и получаемые им от продавцов расчетные документы также включают выделенный НДС поверх цены на эти сырье, материалы и т.д.^[13]

Наряду с этим в налоговом законодательстве предусмотрено, что величина налога, которая предъявляется налогоплательщику в результате приобретения им с целью производства: сырья, материалов, топлива, энергии и иных товаров, работ, услуг, не включается в расходы, которые принимаются к вычету в результате исчисления налога на прибыль организаций, а также учитываются раздельно. Аналогичный порядок определен в части величины налога, фактически уплаченного налогоплательщиком в результате ввоза сырья на территорию Российской Федерации.

Помимо этого Налоговый Кодекс Республики Молдова предусмотрел и исключительные случаи, в случаях когда предъявленная либо оплаченная налогоплательщиком величина НДС может быть включена в затраты налогоплательщика как на производство, так и на реализацию продукции. Это исключение может быть использовано, в случае, когда приобретенные или оплаченные товары, работы, услуги используются при производстве либо реализации продукции, в которых операции по реализации не подлежат налогообложению, а именно освобождаются от налогообложения.^[14]

Так, например, в затраты производства могут быть включена, а именно могут не учитываться раздельно, предъявленная либо оплаченная величина НДС, в случае когда примененная приобретенная продукции, в результате производства либо в результате передачи товаров, работ, услуг, для своих надобностей, а также не подлежат налогообложению. Не учитываются раздельно предъявленная либо уплаченная величина НДС при реализации товара, исполнения работы либо оказания услуги, местом реализации которого предназначается за пределами территории Российской Федерации.

В ходе выполнения всех положенных в соответствии с законом вычетов остается величина налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

На основании главы 21, части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации: плательщиками налога на добавленную стоимость можно признать:^[15]

1. юридических лиц;

2. индивидуальных предпринимателей;

3.лиц, которые признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость наряду с перемещением товаров посредством таможенную границу РФ, назначаемые на основании Таможенного Кодекса Российской Федерации.

Нужно сказать, что предприятия на законной основе может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные как с исчислением, так и с уплатой НДС.

В соответствии со статьей 145 налогового кодекса Российской Федерации: право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость имеют предприятия в результате условия, что за три предыдущих последовательно следующих календарных месяца, величина выручки от реализации продукции, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превосходит в общей сумме 2 миллиона рублей.^[16] Тем самым сам размер выручки от реализации продукции должен устанавливаться исходя из всех оборотов по реализации продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Отметим, что не могут быть освобождены от уплаты НДС, в случае если она реализует как подакцизный товар, так и подакцизное минеральное сырье.

С целью применения права на освобождение от уплаты НДС нужно предварительно уведомить об этом налоговые органы. Таким образом, налогоплательщик, применяющий право на освобождение от уплаты налога, представляет в налоговые органы по месту учета предприятия, а также письменное уведомление и документы, подтверждающие право применение освобождения. Все надобные документы должны быть предоставлены не позднее 20-го числа месяца, при этом начиная с которого плательщик налога планирует применять право на освобождение.

Вместе с тем освобождение от уплаты НДС дается на срок в 12 месяцев, а также может быть продлено, в случае соблюдения налогоплательщиком всех условий предоставления. В результате оформления права на освобождение от уплаты налога заполняется форма уведомления с целью информирования налоговой службы, которая утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ». В качестве документов, которые подтверждают право на освобождение, относят:^[17]

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписку из книги продаж,

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Нужно учитывать, что освобождения от обязанности уплаты налогоплательщиком платежей, которые главным образом связанны как с исчислением, так и с уплатой НДС, не освобождают от обязанностей:^[18]

— выписки счет-фактур на цену реализованных товаров (работ, услуг) в общепринятом порядке. Наряду с этим в выписанных счет-фактурах, величина НДС не должна выделяться отдельной строкой, а на счете должна быть надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации с целью контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— выполнять обязанности налогового агента на основании статьи 161 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[19]

Помимо этого в случае, если в период применения права на освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика, в части уплаты НДС, выручка от реализации продукции, без учета НДС, за три предыдущих последовательно следующих календарных месяца превысит 2 миллиона рублей, и в случае, если плательщик реализовывал деятельность по реализации подакцизных товаров, либо подакцизного минерального сырья, тогда налогоплательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло это превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация выше перечисленных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. Иначе говоря, начиная с 1-го числа месяца, в котором плательщик утратил право на освобождение, нужно в общепринятом порядке как исчислять, так и оплачивать налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 Налогового Кодекса Российской Федерации, объектом обложения НДС признаются такие основные операции как:^[20]

1) операция по реализации товара (работы, услуги) на территории Российской Федерации, при этом включая и реализацию залоговых прав, прав на передачу товара по соглашению о предоставлении отступных, и передача имущественного права;

2) операция по безвозмездной передаче прав собственности на товары;

3) операция по передаче на территории Российской Федерации товара (работы, услуги) для своих необходимостей, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе посредством амортизационных отчислений) в результате исчисления налога на прибыль предприятия;

4) операции по исполнению строительно-монтажной работы для своих нужд;

5) операции по ввозу товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Стоит сказать, что в той же статье НК Российской Федерации, однако уже в пункте 2, не признаются объектами налогообложения НДС:^[21]

- операции по обращению российской и иностранной валютой;

- при реорганизации - операции по передаче правопреемнику имущества в виде основных средств, нематериальных активов и иного имущества;

- операции по передаче имущества некоммерческой организации для реализации последней уставной деятельности, которая не связанна с предпринимательской деятельностью;

- операции по инвестированию имущества в уставные капиталы хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

- операции по передаче прав на имущество в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества либо товариществу, при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;

- операции по передаче жилого помещения физическому лицу в домах государственных или муниципальных жилищных фондов в результате проведения приватизации;

- операции по безвозмездной передаче объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления;

- операции по передаче имущества государственного и муниципального предприятия, выкупаемого по приватизации;