Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Налоговый контроль расходов физического лица).pdf

Текущий или оперативный налоговый контроль проводится уже во время отчетного налогового периода. Особенностью проведения текущего налогового контроля является факт его проведения именно в ходе осуществления финансовых и хозяйственных операций. То есть именно в процессе нормальной ежедневной работы предприятия в обычном режиме. Только в таком случае текущий контроль может получить достоверные сведения^[15].

В процессе текущего налогового контроля исследуются данные бухгалтерского и налогового учета. Первичные документы, данные инвентаризации и прочие документы. Также проверяется порядок проведения кассовых операций. Все это позволит быстрым образом реагировать на малейшие изменения в финансовой деятельности, а также не допустить нарушения налогового законодательства.

Последующий налоговый контроль проводится после заверше­ния отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обя­занности со стороны лиц, которые имеют определенные фискальные обязанности^[16].

2) В зависимости от субъекта налоговый контроль подразделяется на контроль налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов^[17].

3) В зависимости от места проведения налоговый контроль может быть выездной — в месте расположения налогоплательщика и камеральный, то есть, когда он проходит по месту нахождения налогового органа^[18].

Таким образом, можно отметить, что налоговый контроль – это составная часть механизма управления со стороны государства. Налоговый контроль представляет собой особый вид деятельности государственных органов, которые уполномочены осуществлять налоговый контроль деятельности хозяйствующих субъектов. В результате осуществления налогового контроля обеспечивается соблюдение интересов государства в части получения доходов в идее налогов и сборов.

Налоговый контроль является видом деятельности уполномоченных государственных органов. В этом виде деятельности можно выделить основные элементы: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы контроля; мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления. Поскольку система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется, усложняется, у неё появляются новые свойства, то со временем в качестве самостоятельных могут выделиться и иные элементы налогового контроля. Все перечисленные элементы налогового контроля являются предметом правового налогового регулирования.

Следует отметить, что налоговый контроль проводится в различных формах. Учитывая это факт, можно определить, что форма налогового контроля – это комплекс различных мероприятий, которые осуществляются налоговыми уполномоченными органами на постоянной основе. Более подробно представлено в приложении 1 к данной работе^[19].

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля. Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в виде рисунка в приложении 2 к данной работе^[20].

Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок. А субъектами налоговых проверок являются налоговые органы. Но если необходимо проверить правильность уплаты налогов по товару, который пересекает государственную границу, то субъектами налогообложения в данном случае выступают таможенные органы. Основные элементы налоговой проверки представлены в приложении 3 к данной работе.

1.3 Стадии налогового контроля

Налоговый контроль, как и любой другой процесс, имеет свои стадии. Стадия налогового контроля протекает параллельно иным стадиям
налогового процесса. Стадия налогового контроля может быть подразделена на 6 этапов:

- Постановка на налоговый учет^[21];

- Ведение налогового учета в налоговых органах (переучет);

- Подготовка и назначение мероприятий налогового контроля;

- Проведение мероприятий налогового контроля;

- Рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения;

- Снятие с налогового учета.

Особое внимание следует уделить такой стадии налогового контроля, как проведение мероприятий налогового контроля. То есть именно данная стадия и выражает в полной мере степень налогового контроля со стороны государства в адрес налогоплательщиков^[22].

Следует отметить, что НК РФ устанавливает два вида налоговой проверки: это камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Однако современное законодательство ввело ряд значительных изменений, которые касаются именно камеральных налоговых проверок. Речь идет именно о содержании и роли камеральной налоговой проверки^[23].

Рассмотрим и проанализируем данные изменения. Ранее камеральной налоговой проверке подвергались лишь те бухгалтерские и налоговые документы, которые предоставлялись непосредственно самим налогоплательщиком. Сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле своевременности представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах. Однако опыт показал, что данные налоговые проверки не имеют ни эффекта, ни значения, так как периодичность их составляет не чаще одного раза в год, и одновременно не могут быть охвачены все налогоплательщики^[24].

Также нецелесообразность данной налоговой проверки доказала себя и с экономической точки зрения. Во-первых, зачастую затраты на проведение таких налоговых проверок значительно выше, чем те средства, которые будут дополнительно начислены в бюджет в случае выявления налоговых правонарушений. Ведь не у всех налогоплательщиков будут выявлены налоговые правонарушения, а проводить налоговую проверку приходится у всех налогоплательщиков без исключения^[25].

Во-вторых, сумма налогов, которые будут дополнительно начислены на одного работника налоговой службы, может даже быть отрицательной.

Налоговый кодекс РФ также значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

Камеральная проверка стала обладать общими чертами с выездной налоговой проверкой в том плане, что период проведения налоговой проверки ограничивается лишь последним отчетным периодом. Также при проведении камеральной проверки уже исключаются такие ранее проводимые мероприятия, как осмотр помещений, изъятие документации и прочие меры^[26].

Выездные налоговые проверки проводятся выборочно и лишь при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна^[27].

Тот факт, что камеральная налоговая проверка стала основной формой налогового контроля, можно судить о рациональности и оптимальности налоговой системы государства. Причем эта мера стала очень эффективной в проведении и осуществлении налоговых мероприятий с целью предотвращения различных налоговых правонарушений со стороны налогоплательщиков. Налогоплательщик прекрасно осведомлен, что вся его налоговая отчетность рано или поздно в регулярном порядке будет подвергнута налоговому контролю. Это заставит его относится к ведению бухгалтерского учета более тщательно, а также быть добросовестным налогоплательщиком^[28].

Целевые проверки – это проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определённым финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчётов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т.п.). Чаще целевые проверки проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные^[29].

Таким образом, в заключение данной главы можно прийти к следующим выводам.

Было проанализировано понятие и значение понятия контроль.

Понятие налогового контроля состоит в том, что он является, в первую очередь, частью финансового контроля, и частью государственного контроля. Контроль – это одна из основных функций налогов. Ведь именно через размер налогов с определенного объекта налогообложения, налоговые органы получают информацию о получаемых доходах субъектов налогообложения. Контроль рассматривают, прежде всего, как важную и составную часть управленческой деятельности.

Следует отметить, что эффективность и результативность налогового контроля зависит, во многом, от качества организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Налоговый контроль представляет собой важнейшую функцию налоговой политики государства. Поэтому его изучение является чрезвычайно важным для экономической безопасности страны и обеспечения достойного уровня жизни всех слоев населения.

Были проанализированы и рассмотрены основные виды и формы налогового контроля. Они разнообразны и призваны обеспечить реализацию той или иной цели налоговой политики.

Также были рассмотрены и стадии налогового контроля. Особое внимание уделялось анализу стадии проведения налоговой проверки, так как данная стадия является наиболее значимой с точки зрения анализа налогового контроля.

Глава 2. Применение налогового контроля в реальных условиях хозяйствования и его результаты

2.1. Налоговый контроль расходов физического лица

Налоговый контроль расходов физического лица интересен тем, что осуществляется в случае приобретения физическим лицом имущества в собственность. Цель подобного налогового контроля является соответствие получаемых доходов данным физическим лицом с соответствующими расходами данного физического лица. То есть в результате данного налогового контроля можно выяснить, нет ли у налогоплательщика других не зарегистрированных источников доходов, которых налоговые органы не учитывают.

Объектом контроля со стороны государства в лице налоговых органов может быть приобретение следующего имущества^[30]:

– недвижимость, за исключение многолетних насаждений;

– механические транспортные средства;

– акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

– культурные ценности;

– золото в слитках^[31].

Необходимо отметить, что объект налогового контроля является факт передачи в собственность вышеуказанных объектов, а не соответствие цены приобретенного имущества с реальной стоимостью приобретенного имущества^[32].

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает нижнего предела цены приобретаемого имущества, поэтому основным критерием назначения налоговой проверки по данной ситуации будет несоответствие доходов физического лица с его расходами за определенный налоговый период.

Рассмотрим, каким же образом, налоговые органы получают информацию о расходах того или иного физического лица. Дело в том, что данную информацию им предоставляют учреждения, которые осуществляют регистрацию подобного рода сделок. В этом отношении для регистрирующих органов установлена обязанность предоставлять налоговым органам подобную информацию об изменении права собственности физического лица на определенный объект имущества^[33].

Законодательство возлагает на физическое лицо обязанность в течение не более 60 дней сообщить и донести информацию до сведения налогового органа о том имуществе, которое было приобретено, в виде декларации. В данном документе необходимо указать источники дохода, на которые было приобретено данное имущество, а также размер денежных средств, которые были израсходованы на приобретение данного имущества. Таким образом, цель подачи данной декларации – это доказать, что денежные средства, которые были потрачены на приобретение того или иного имущества, заработаны легальным путем.