Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Сущность налогового контроля).pdf

Срок, на который инспектор имеет право продлевать проверку, составляет 4 (6) месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), а приостановить — 6 (9) месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, если в течение контрольного мероприятия налоговики прибегают к описанным выше методам, то максимальный срок проверки может составить 1 год и 3 месяца.^[38]

Исключением является выездная налоговая проверка конкретного филиала или представительства — она должна быть проведена в течение 1 месяца. В данном случае законодатель предоставил контролерам только право на приостановление.

Срок выездной налоговой проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о проведении этого контрольного мероприятия, а заканчивается в день составления справки по результатам проверки (указанный документ должен быть вручен в тот же день).

Следовательно, можно выделить основные этапы проводимой проверки:

• начало выездной налоговой проверки (вручение решения о проведении);
• процесс проведения проверки (максимально — 1 год 3 месяца);
• завершение проверки - составление справки о проведении выездной налоговой проверки.^[39]

Таким образом, в указанные выше сроки контролеры обязаны успеть провести все запланированные мероприятия, а также те, которые возникли в процессе проверки. Если же инспекторы получили какие-либо доказательства после истечения срока, то приобщать их к материалам выездной налоговой проверки они не имеют права.

Также стоит отметить, что такое нарушение не предполагает отмены решения и результатов выездной налоговой проверки полностью, так как существует только одно формальное обстоятельство, способное повлиять на решение суда, - это нарушение процедуры участия налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).^[40]

2.3 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^[41]

Камеральная проверка может проводиться только той налоговой инспекцией, на учете в которой стоит юридическое лицо. О начале камеральной налоговой проверки госорган не обязан извещать руководство компании – плательщика налогов.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:

• налоговых деклараций (расчетов),
• документов, представленных налогоплательщиком,
• других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.^[42]

Проведение проверки осуществляется инспекцией федеральной налоговой службы в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно.

В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).

Пункт 7 статьи 88 НК РФ гласит о том, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе запросить у налогоплательщика  дополнительные сведения  и документы, если иное не  предусмотрено статьей 88 или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.^[43]

Пример. Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету. Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно. Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Узнать о проведении камеральной налоговой проверки юридическое лицо может тогда, когда инспектор попросит предоставить для сверки конкретную документацию.

Камеральная налоговая проверка делится на несколько видов.

Нормативная налоговая проверка. Инспектор ее проводит во время изучения сведений в налоговой декларации, сданной юридическим лицом. В ходе изучения сведений инспектор налоговой службы может обнаружить какое – либо нарушение нормативных документов, неправильную трактовку их содержания.^[44]

Арифметическая налоговая проверка. Оцениваются произведенные арифметические расчеты. Ошибки, опечатки дают возможность налоговому инспектору требовать, чтобы юридическое лицо представило первичные документы;

Формальная камеральная налоговая проверка. Проверяется полный перечень документов/отчетов, которые обязан предоставить юридическое лицо на основании нормативных актов;

Непосредственная камеральная налоговая проверка. Проверяются данные, на основе которых плательщик налогов показывает общую сумму вносимых платежей за отчетный период.

Если камеральная проверка выявила факты явного нарушения норм действующего законодательства, инспектор, проводивший проверку, требует представить документы и пояснения ответственных лиц юридического лица в течение пяти рабочих дней.^[45]

Если предоставленные документы и пояснения инспектора не убедили в том, что сведения, внесенные в отчетный документ правильные, он на основании ст. 100 НК РФ составляет акт камеральной налоговой проверки.^[46]

Пунктами 6,8,9 настоящей статьи установлены исключения, согласно которым налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, подтверждающие:

• право на льготу при налогообложении (п.6 ст.88 НК РФ);
• исчисление и уплату налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
• правомерность применения вычетов по НДС (п.8 ст.88 НК РФ).
• при проведении камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль, НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества  - предоставляются сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п.8.1. ст.88 НК РФ).
• при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. ^[47]

Согласно п.1,2 ст.93 налоговый орган вправе истребовать необходимые документы у налогоплательщика, направив ему или его представителю требования о предоставлении документов. ^[48]

Срок предоставления документов в налоговые органы составляет 10 дней (20 дней - для консолидированной группы налогоплательщиков)со дня получения требования.^[49]

У налогоплательщика есть возможность продлить срок предоставления документов. Для этого необходимо письменно уведомить налоговый орган. Решение о продлении или отказе продления выносится налоговым органом в течение 2 дней после получения письма от налогоплательщика.^[50]

На основании этого акта руководитель контролирующего органа должен вынести Постановление. В этом документе руководитель налоговой инспекции приводит факты, которые подтверждают нарушение налогоплательщиком норм действующего законодательства, а также доводы, которые смягчают или отягощают правонарушение ответственных лиц юридического лица.

Обобщая вторую главу, можно отметить, что налоговые проверки являются одним из основных видов налогового контроля, применяемого налоговыми органами. В данной главе рассматриваются важные моменты как подготовки, так проведения и оформления налоговых проверок, которые необходимо знать налогоплательщику, чтобы успешно пройти проверку и суметь защитить свои права и интересы при взаимоотношениях с налоговым органом.

Заключение

Налоги являются основным источником доходов в бюджет, поэтому надзор и контроль за их взысканием играет немалую роль в системе обеспечения государства и населения необходимыми ресурсами для достижения высокого уровня жизни и благосостояния. Именно это определяет актуальность данного исследования.

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременными выполнением налогоплательщиками налогового долга.

Подытоживая вышесказанное следует отметить, что в РФ активно используют средства противодействия налоговым правонарушениям. То есть, место налогового контроля в системе государственного надзора является не только общеобязательным, но и особенно важным для государства, поскольку именно органы налогового контроля обеспечивают фискальную функцию налогов и в целом формируют прозрачное экономическую среду в государстве, является предпосылкой повышения жизненных стандартов среди населения.

Для системы налогового контроля РФ является присущи определенные проблемные аспекты: недостаточная прозрачность деятельности субъектов хозяйствования, незаинтересованность органов налогового контроля в осуществлении качественных проверок, внедрение превентивных мер по предотвращению нарушений в сфере налогового законодательства, отсутствие сотрудничества и взаимопонимания между органами налогового контроля и налогоплательщиками, в результате чего сформировалась недоверие населения к системе налогового контроля в целом.

Учитывая вышесказанное, для РФ целесообразно обеспечение налоговых органов контроля необходимыми техническими и финансовыми средствами по предупреждению налоговых правонарушений, кроме того уместно сотрудничество органов налогового контроля с правоохранительными органами, формирование персонала органов контроля на основе профессионализма, ответственного отношения к поставленным обязанностей и их выполнения, бесспорного выполнения законодательства.

При реализации таких мероприятий, безусловно, учитываются объемы расходов на такие мероприятия, поэтому здесь также целесообразно сбалансированное использование вышеупомянутых программ, сопоставление оптимальных расходов с максимальной эффективностью. В целом для РФ реализация таких мер необходима, как для улучшения положение налогоплательщиков, так и в целом для повышения благосостояния населения.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.03.16)
2. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения: 28.03.16)
3. .Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012, 160 с.
4. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. - 360 c.
5. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
6. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
7. Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В Осокина. – М.: ИнфраМ, 2015. – 448с.
8. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. - 271 c.
9. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
10. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – 218с

Приложения

Формы осуществления налогового контроля

• Регистрация и учет налогоплательщиков;
• Учет налогов и других обязательных платежей;
• Массово-разъяснительная работа и консультации плательщиков;
• Проведение налоговых проверок (камеральных и выездных), в том числе совместные проверки, осуществляемые несколькими государственными контролирующем органами;
• Анализ финансовой отчетности налогоплательщиков и информации, полученной из других источников;
• Получение объяснений от налогоплательщиков и других лиц;
• Осмотр помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);
• Обмен информацией с другими государственными органами, ее анализ, а также координация действий с такими органами в области контроля.