Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Сущность налогового контроля).pdf

Введение

Эффективность налогового контроля возможна только при условии учета при его осуществлении отраслевой специфики. Сегодня этому аспекту налогового контроля уделяется недостаточное внимание, что обусловлено, прежде всего, отсутствием четких концепций и сложностью его проведения. Поэтому необходимость систематизации общих основ налогового контроля и поиск на этой основе подходов к его осуществлению в отдельных отраслях экономики является важной научно-практической задачей, это указывает на актуальность темы курсовой работы и повлияло на ее выбор.

Несовершенство методов и форм осуществления налогового контроля, учитывая его значимость для динамичного развития экономических отношений, существенно активизировала тематику научных исследований в этой сфере. Изучаемой тематике посвящены труды Г.В. Петровой, Д.В. Винницкого, Е. Г. Евстигнеева, П.А.Чернявского, М. В. Романовского, О. В. Врублевской и других. Данные ученые рассматривали данный вопрос руководствуясь действующим Налоговым кодексом РФ, что указывает на достоверность изложенного ими материала. Несмотря на это, возникают проблемы как в общих подходах к организации налогового контроля, так и для его осуществления в отдельных отраслях.

Основными нерешенными вопросами при проведении налогового контроля в отраслях экономики являются ограниченность четких методических рекомендаций по осуществлению контроля работниками налоговых органов, четко определенных особенностей деятельности каждой отдельной отрасли и условий ее функционирования в РФ, количественных и качественных параметров, анализ которых позволяет определить эффективность каждого вида налогового контроля.

Цель исследования – провести анализ требований, направлений и принципов проведения налогового контроля и изучение соответствующих методических подходов.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

• исследовать с системных позиций экономико-правовую природу, сущность и функции налогового контроля;
• установить место налогового контроля в системе взимания налогов;
• изучить составляющие системы налоговых проверок;
• дать краткую характеристику видов налоговых проверок.

Объектом исследования является система налогового контроля как составляющая государственного контроля.

Предметом исследования является теоретической и научно-методические основы налогового контроля в современных условиях.

Прикладная значимость данной работы заключается в том, что была изучена сущность налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом РФ, определено значение налоговой проверки и изучены ее виды.

1. Сущность налогового контроля

1.1 Понятие, виды и методы налогового контроля

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременным выполнением налогоплательщиками налогового долга.^[1]

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. ^[2]

Налоговым контролем является специальный вид государственного финансового контроля, осуществляемого органами государственной налоговой службы и другими контролирующими органами, направленный на обеспечение соблюдение налогового законодательства субъектами, реализующих налоговый долг или обеспечивают его реализацию. ^[3]

Целью налогового контроля является обеспечение надлежащего уровня централизованных доходов которые являются важной составляющей экономической безопасности государства. Важнейшей задачей органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов, а также неналоговых доходов, установленных законодательством.

Содержание налогового контроля включает:

• наблюдение за деятельностью контролируемых субъектов;
• анализ полученной информации;
• принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
• учет конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
• прекращение противоправное деятельности;
• выявления виновных в совершении налоговых правонарушений, как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов и привлечения их к ответственности.^[4]

Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольные функции выделяется государственный налоговый контроль и независимый налоговый контроль.

Государственный налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на:

• органы общей компетенции, которые осуществляют налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью;
• органы специальной компетенции, специально созданные для осуществления налогового контроля - налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция.^[5]

Независимый налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями.^[6]

По срокам осуществления контроля можно выделяется оперативный и периодический налоговый контроль.

Оперативный налоговый контроль осуществляется в рамках отчетного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемых операций.

Периодический налоговый контроль осуществляется после окончания отчетного периода на основании анализа документов отчетности и других источников.^[7]

По источникам контроля бывает документальный и фактический налоговый контроль.

Документальный налоговый контроль осуществляется на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов.^[8]

Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно.

Фактический налоговый контроль осуществляется на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов.^[9]

При осуществлении налогового контроля используется несколько методов.

Методы осуществления налогового контроля

Осуществление учета налогоплательщиков

Осуществление налоговой проверки

Обследование территорий и помещений, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению

Что касается основных функций налогового контроля, то ученые выделяют:

• учетную функцию - обеспечение учета налогоплательщиков, предметов налогообложения, причитающихся платежей бюджетам и целевым государственным фондам;
• профилактическую функцию - пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере;
• информационную функцию - налоговый контроль служит источником информации для принятия управленческих решений;
• мобилизующую функцию - по результатам налогового контроля соответственно может увеличиваться объем поступлений в бюджеты и целевые государственные фонды.^[10]

Полноценная реализация вышеупомянутых функций позволяет стимулировать налоговые поступления в государственный бюджет, поскольку уровень доверия налогоплательщиков и в целом населения в контролирующие органы значительно возрастает, соответственно формируется тенденция уменьшения доли бизнеса в тени, и как результат возрастает вероятность реализации социально значимых программ повышения благосостояния населения, уровня дохода, обеспеченности.

Но такие результаты возможны лишь при условии соблюдения органами налогового контроля принципов:

• равенства всех налогоплательщиков;
• справедливости в проведении налоговых проверок;
• обоснованности наложения административных взысканий;
• оперативности деятельности;
• эффективного использования имеющихся ресурсов.^[11]

1.2 Особенности осуществления эффективного налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами органов налоговой службы в определенных формах. (Приложение)

Как видно из приложения, весь набор контрольных действий ориентирован на обеспечение полного сбора налогов и сборов, поскольку выполнение каждым плательщиком своих налоговых обязательств - необходимое и достаточное условие выполнения государственного бюджета.

В целом, эффективность налогового контроля во многом зависит от методического качества налоговых законов. Чем сложнее, запутаннее, противоречивее будет налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль. В этом плане принятия законов прямого действия должно способствовать повышению эффективности налогового контроля.^[12]

Для оценки организации контрольной работы налогового органа на практике обычно используются такие показатели как:

• количество документальных проверок организаций или физических лиц;
• сумма доначисленных налогов и штрафных санкций;
• процент взысканных платежей в общей сумме доначислений и тому подобное.^[13]

Сравнение налоговых служб по этим показателям позволяет акцентировать внимание на недостатках в контрольной работе и разрабатывать мероприятия по их устранению. Однако, существующую систему показателей оценки эффективности контрольной работы еще нельзя признать вполне сложившейся и оптимальной.

Качество налогового контроля должно определяться такими характеристиками как достоверность результатов проверок, полнота охвата, объем и периодичность контрольных действий и др.^[14]

Качество контроля во многом зависит от используемых методов осуществления контрольных действий, их адекватности реалиям и масштабам контролируемого поля, техническому оснащению налоговых служб, их информационной обеспеченности. Важную роль играет также организационная структура контролирующих органов, которая должна отвечать современным задачам.

Эффективность системы налогового контроля в конечном итоге определяется степенью сбора налогов или величиной налоговой недоимки и динамикой ее изменения - снижение последнего показателя как в абсолютном, так и относительна выражении.^[15]

Обеспечить абсолютную полноту охвата при осуществлении выездных проверок не в состоянии ни одна налоговая служба в мире, каким бы многочисленным ни был ее штат. Да это и нецелесообразно по причине чрезвычайно большой себестоимости мероприятий такого масштаба.^[16]

При проведении налогового контроля целесообразно применять современные методы, включая экономико-математические с использованием новейшей вычислительной техники, что может существенно повысить результативность такой работы. В качестве примера можно привести методику оптимизации налогового контроля, основанную на идее нейросетевой классификации и современных информационных технологиях.

Она позволяет выявить потенциальных нарушителей налогового законодательства.

Система налогового контроля динамично развивается и адаптируется к реалиям экономической жизни. Так, в результате введения в хозяйственную практику новых организационных образований, для которых характерна сложная организационная структура с большим количеством образований, которые ответвляются от головной компании возникла необходимость соответствующих преобразований в системе налоговых органов, создание новых методических рекомендаций по контролю.^[17]