Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Сущность налогового контроля).pdf

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.^[18]

Рассматривая вопросы налогового контроля, следует помнить о том, что одно из главных требований его осуществления следует из известного еще с древности принципа налогообложения - контроль должен приносить значительно больше, чем тратится на его проведение - принцип дешевизны и эффективности налоговой системы.^[19]

К сожалению, современная практика осуществления налогового контроля еще не в полной мере подтверждает это требование. Мероприятия чисто административного влияния на качественные и количественные параметры налоговых отношений способны дать лишь кратковременный результат по увеличению налоговых сборов.^[20]

1.3 Совершенствование налогового контроля

В последнее время в налоговых органах Российской Федерации были разработаны новейшие методологические основы контрольной деятельности. Реформирование Налогового Кодекса позволило налоговым органам более эффективно проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Практически во все времена своего существования налоговые органы проводили камеральные налоговые проверки. И это неудивительно, т.к. именно с их помощью чаще всего выявляются значительные нарушения налогоплательщиками налогового законодательства.

Кроме того, в последние годы все чаще проводятся углубленные камеральные налоговые проверки, которые предусматривают проверку дополнительных сведений о налогоплательщике, а также исследование важных бухгалтерских документов. Углубленные налоговые проверки позволяют охватить большее количество налогоплательщиков.

При проведении углубленной камеральной проверки трудозатраты значительно ниже, чем при проведение выездных налоговых проверок, так как налоговый инспектор не выезжает предприятие, а готовит документы в налоговой инспекции.^[21]

Применение налогового администрирования в Российской Федерации является одним из самых важных способов обеспечения нормального экономического функционирования государства, поэтому организация налогового контроля, а также внедрение новых методов тактики его проведения позволит обеспечить бюджет Российской Федерации дополнительными средства, поступающими в бюджеты различных уровней. Кроме того, эффективный налоговый контроль позволит защитить права и законные интересы добросовестных налогоплательщиков.

Проблема совершенствования налогового контроля обусловлена еще и тем, что в настоящее время налоговое законодательство не совершенно, а его постоянные изменения не способствуют созданию стабильной налоговой системы.

Эффективность налогового контроля необходимо и дальше совершенствовать, ведь каждый год приносит налоговой системе дополнительные виды налогов. Кроме того, низкий уровень налоговой культуры значительно снижает эффективность налоговых проверок, поэтому необходимо разработать некоторые рекомендации в целях совершенствования налогового контроля в Российской Федерации.

Таким образом, можно отметить, что мероприятия налогового контроля - это способы и приемы, которые есть у налоговых органов, чтобы выявлять налоговые нарушения. Для того, чтобы налоговый контроль имел положительный результат, необходимо его совершенствование.

2. Содержание и виды налоговых проверок

2.1 Содержание налоговой проверки

Основным методом налогового контроля является налоговая проверка. Налоговые проверки – это меры контроля за правильностью ведения учета и заполнением отчетности налогоплательщиком.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации существует два вида налоговых проверок:

• выездная налоговая проверка;
• камеральная налоговая проверка.^[22]

Согласно п.2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка производится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^[23]

Для проведения выездной налоговой проверки, наоборот, требуется специальное разрешение руководителя, при этом не требуется предоставление деклараций в качестве инициации такой проверки.

Налоговые органы для выявления нарушений в части налогового законодательства чаще используют камеральные проверки, поскольку число налогоплательщиков растет, и обеспечить полный охват выездными проверками всех налогоплательщиков становится затруднительно.^[24]

Налоговая проверка является деятельностью налоговых органов по исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с исчислением и уплатой налоговых платежей, с целью проверки своевременности и полноты уплаты налогов и сборов, правильности ведения налогового учета, предоставления налоговой отчетности.

Объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность контролируемого предприятия - налогоплательщика, которая отражается в денежных документах, бухгалтерских книгах, отчетах, сметах, декларации, товарно-кассовых книгах, показателях электронно-кассовых аппаратов и компьютерных системах.^[25]

Субъектами налоговых проверок, с одной стороны, выступают предприятия, учреждения, организации любой формы собственности, физические лица, то есть налогоплательщики, а с другой стороны - должностные лица органов государственной налоговой службы, непосредственно осуществляющих деятельность по проведению налоговых проверок с целью обеспечения соблюдение налогового законодательства.

2.2 Выездная налоговая проверка

Законодательно определено, что право на проведение выездной налоговой проверки имеет тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит налогоплательщик. Хотя существуют и исключения, действующие для крупнейших налогоплательщиков и обособленных подразделений.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.^[26]

Важную роль при проведении проверки играют дата постановки на учет в качестве налогоплательщика в определенном налоговом органе и дата внесения изменений в реестр учета.^[27]

Так, если при смене местонахождения своевременно не внесены соответствующие изменения, то выездную налоговую проверку будет проводить налоговый орган по прежнему месту нахождения. Если такая ситуация возникнет по вине налоговой инспекции в связи с нарушением требований и сроков регистрации, то выездная налоговая проверка также будет проведена инспекцией по старому месту регистрации.^[28]

Другие органы налоговой службы не вправе назначать проверку налогоплательщиков, находящихся вне зоны их юрисдикции. Так, налоговый орган, у которого на учете числится лишь недвижимость и транспорт, но не сам налогоплательщик, не может назначить последнему выездную налоговую проверку.

Началу выездной налоговой проверки предшествует подготовка основного документа, дающего право на проведение контрольного мероприятия, - решения о проведении выездной налоговой проверки и, соответственно, вручение его проверяемому юридическому или физическому лицу.^[29]

Этому документу стоит уделить особое внимание, так как он является основанием для осуществления комплекса контрольных мероприятий. Зачастую некомпетентные инспекторы пренебрегают обязанностью своевременно вручить и ознакомить налогоплательщиков с решением, но это является грубой ошибкой и может быть использовано проверяемыми лица как аргумент при подтверждении нарушения процессуальных норм.

Решение о проведении выездной налоговой проверки имеет право составить только тот налоговый орган, к которому территориально принадлежит проверяемый налогоплательщик. В этом документе отражается информация о субъекте контроля, предмете проверки, периоде проверки и о составе проверяющей группы.

Решение о проведении проверки обязательно должно быть подписано руководителем налоговой инспекции либо его заместителем.^[30]

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.^[31]

Такое решение необходимо вручать лично проверяемому лицу, но если эта возможность отсутствует, то можно отправить его по почте, однако обязательно заказным письмом.

Местом проведения выездной налоговой проверки являются помещения или офис налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ)^[32]. Но иногда бывает так, что размер помещений не позволяет расположиться там всей проверяющей группе, и тогда проверка может быть проведена в налоговой инспекции.

О том, что у налогоплательщика отсутствуют возможности по размещению проверяющих, он должен сообщить сам, в противном случае это решение принимает руководитель проверяющей группы по факту выезда и осмотра помещений налогоплательщика.

Следует отметить, что на практике случается, что налоговый орган без получения соответствующего заявления и должного осмотра принимает решение провести выездную налоговую проверку в инспекции. Но это свидетельствует о том, что контролирующие органы нарушают действующий порядок проведения выездной налоговой проверки.

Если решение налогового органа не содержит существенных ошибок, то суды вряд ли встанут на сторону налогоплательщика только лишь потому, что выездная налоговая проверка была проведена в налоговой инспекции без соответствующего уведомления проверяемого лица.

Важным обстоятельством является то, что даже при проведении выездной налоговой проверки на территории контролирующего органа налогоплательщику необходимо выполнять все требования проверяющих, будь то запрос на представление документов либо требование на осмотр рабочих помещений.^[33]

Основная цель выездной налоговой проверки

Как уже отмечалось выше, выездная налоговая проверка проводится с целью установления правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Но кроме этого, инспекторы обращают внимание на правильность ведения бухгалтерского учета и его соответствие нормам законодательства РФ.

Налоговая инспекция вправе проверять либо один, либо несколько налогов, так как никакого запрета на количество проверяемых налогов не установлено (п. 3 ст. 89 НК РФ).^[34]

Период деятельности, который могут проверить контролеры при проведении выездной налоговой проверки, не должен выходить за рамки 3 календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении проверки. Зачастую проверяются 3 полных предыдущих года и истекший период текущего.^[35]

Например, если налоговый орган приступил к проверке 16 июня 2015 года, то он вправе проверить как период 2012, 2013 и 2014 годов, так и истекший период 2015 года.

Особо следует отметить тот факт, что при проведении выездной налоговой проверки контролеры не имеют права проводить мероприятия в отношении определенного вида налогов более 1 раза за один и тот же период.^[36]

Срок выездной налоговой проверки составляет 2 месяца, но в то же время НК РФ дает возможность налоговым органам как продлевать его, так и приостанавливать. Инспекторы очень часто пользуются этими возможностями, когда нужно выяснить, является ли совершение определенной хозяйственной операции нарушением, или же изучить дополнительные материалы, касающиеся деятельности проверяемого лица.^[37]