Файл: Налог на имущество организаций и физических лиц.pdf

Введение

Налог на имущество – важнейший налог российской системы налогообложения, который является налогом федерального значения. Под обложение данным налогом попадают и основные средства, и нематериальные активы, затраты, запасы, то есть все имущество, которое находится либо на балансе предприятия, либо в собственности физического лица.

Если говорить о значимости налога на имущество в российской системе налогообложения, то следует отметить, что налог на имущество занимает такое же место по уровню обеспечения доходности бюджета различных уровней, как НДС и налог на прибыль.

Имущественное налогообложение в России невозможно представить себе без налога на имущество. Повышенный интерес к данному налогу вызывает опыт его применения в России. Известно, что основная функция налогов – это фискальная. Но также большое значение имеет и социальна функция налога. Нагрузка по данному налогу должна соответствовать реальной стоимости имущества. В России, на основании получаемых доходов от сырьевых ресурсов, данное правило в расчет не брали. Однако в 2014 году ситуация коренным образом меняется. Кризис в мире и в России усиливается. Это говорит о необходимости перехода в 2015 году определению налогооблагаемой базы исходя из кадастровой, приближенной к рыночной, стоимости имущества.

Этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц»

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что налог на имущество как организаций, так и физических лиц играет важную роль в формировании бюджетов различных уровней.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения имущественного налога в системе налогообложения России.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов механизма взимания и расчета налога на имущество для субъектов налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на имущество. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть предпосылки к возникновению налога на имущество;

- рассмотреть элементы налога на имущество;

- изучить правовые основы налога на имущество.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать порядок применения налога на имущество организаций и физических лиц. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на имущество для организаций в 2016 году;

- рассмотреть расчет налога на имущество для физических лиц в 2016 году;

- рассмотреть и дать анализ проблемам налогообложения имущества;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Финансы и управление», «Юридические исследования». Статьи также актуальны и на проблемном уровне исследуют проблему налогообложения в России.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические основы налога на имущество», «Порядок применения налога на имущество организаций и физических лиц»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические основы налога на имущество

1.1. Предпосылки к возникновению налога на имущество

В своем неизменном виде налог на имущество существовал в России с 1991 года. Главным недостатком данного налога был факт его социальной несправедливости^[1]. Причина тому – его исчисление на основе инвентаризационной стоимости. Инвентаризационная стоимость – это стоимость сырья, которое было затрачено на производство данного объекта, стоимость его амортизации за определенный период. Главным недостатком оценки имущества по инвентаризационной стоимости – это отсутствие учета местоположения имущества и качество данного имущества. То есть возникала парадоксальная ситуация: за элитную недвижимость в центре российских городов собственники могли платить в десятки раз меньше, чем в новостройках на окраинах^[2].

Подобные перекосы исключены, если налоговая база рассчитывается по кадастровой оценке, приближенная к реальной стоимости жилья. Но для этого нужен полноценный кадастр, содержащий достоверные сведения обо всей недвижимости в разрезе регионов и муниципальных образований. В России его начали создавать в 2008 году. Далеко не все региональные власти успешно справляются с этой трудоемкой и масштабной задачей^[3].

Положение ухудшается в 2013 году, когда упраздняется техническая инвентаризация. Ситуация получалась двоякая. Инвентаризационная стоимость из документов исчезала, а по кадастровой стоимости оценивать имущества пока еще не имели право. Вот и получилось, что квартиры, которые сдавались в эксплуатацию за последние два года, жилые дома, гаражи, дачные дома, которые прошли регистрацию по дачной амнистии, вообще никак не оценивались.

Это привело к тому, что бюджет не дополучал немалую сумму. Кроме этого, существовало много льготников, которые обладали немалым имуществом в связи с тем, что она была на них оформлена предусмотрительными родственниками^[4].

Изменения в закон о налогах на имущество физических лиц Госдума впервые пыталась рассмотреть в 2004 году. Затем процесс снова приостановился, оттягивая болезненный момент проведения экономических реформ, в том числе и в налоговой сфере.

Когда кризис в России стал наступать, то государственные власти были вынуждены пойти на проведение экономических реформ в налоговой сфере. Был принят Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ.  В соответствии с данным документом налогооблагаемая база налога на имущество определялась в соответствии с кадастровой стоимостью данного имущества.

До 2020 года, возможно, считать налогооблагаемую базу согласно инвентаризационной стоимости, но с учетом коэффициента дефлятора.

В 2015году коэффициент год дефлятор определен в размере 1,147^[5].

Ставки налога на имущество  применяется различные. Они зависят от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, всех объектов налогообложения в собственности налогоплательщика, расположенных в пределах одного муниципального образования, Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя^[6].

Следует отметить, что за один год такую огромную работу, как составление качественного единого кадастра, проделать невозможно. Вышеуказанный закон начал действовать с 1 января 2015 года. Но определение налогооблагаемой базы на основании кадастровой стоимости имущества переходят лишь некоторые регионы. А именно те, которые справились с непростой задачей составления масштабного реестра кадастровой стоимости имущественных объектов в своем регионе. Именно они переходят на новый порядок налогообложения по данному налогу. Также они должны были принять постановление о таком переходе, определить ставки по данному налогу, а также льготы в зависимости от специфики региона, в рамках федерального законодательства^[7].

Тем же регионам, которые еще не готовы, разрешили продолжать взимать налог с инвентаризационной стоимости, скорректированной на уровень инфляции, – но только до 1 января 2020 года.

За 2015–2019 годы они обязаны справиться с задачей и по мере готовности пополнить список регионов-первопроходцев. Практически все регионы планируют сделать это уже в 2016 году. Боле быстрый переход на исчисление налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости, будет лишь в интересах самих регионов. Это говорит о том, что в местный бюджет будут поступать значительные средства. По оценкам специалистов, приток денежных средств в результате данного налога, может увеличиться в регионе на 6 млрд. рублей. Это значительный приток, который сможет расширить возможности региона.

С 1 января 2020 года инвентаризационную стоимость при определении налогооблагаемой базы не будет использовать никто^[8].

Решение о применении нового порядка на территории данного региона с конкретной даты принимают региональные власти после утверждения результатов определения кадастровой стоимости недвижимого имущества. Затем власти муниципальных образований должны конкретизировать положения федерального закона, учесть местную специфику^[9].

Переходный период касается и регионов-первопроходцев. В данном случае законодатели проявили заботу о налогоплательщиках, решили не пугать их сразу, а наращивать налоговую нагрузку постепенно – в течение первых четырех налоговых периодов с начала перехода на новый порядок, по 20% в год.

Последствия таких нововведений можно будет оценить, лишь когда окончательно закончится процесс перехода на исчисление налога на имущество посредством кадастровой стоимости^[10].

Налоговые органы уверяют, что фискальная нагрузка снизится для основной части населения, а вот эксперты придерживаются другого мнения.

Оценить, насколько оправдаются эти надежды и опасения, помогает знакомство с практикой стран, в которых налог на имущество давно исчисляется по стоимости, приближенной к рыночной. В них ставки налога на недвижимость выше, чем в России: Великобритания – 1,5%, Дания – 0,6–2,4%, Германия – 1–2,1%, США – 1,4%, Япония – 1,4%, Швеция – 0,7–1,2%, Нидерланды – 0,1–0,9%, Австралия – 0,35%, Испания – 0,3–0,4%^[11].

1.2. Элементы налога на имущество

Как и любой другой налог, налог на имущество также имеет в своем составе ряд элементов.

Следует отметить, что налог на имущество является региональным налогом. Конечно, как и все другие налоги, независимо от того, являются ли они федеральными и региональными, налог на имущество регулируется Налоговым Кодексом РФ. Но также его порядок взимания также детализируется региональными нормативными документами.

Раньше налог на имущество регулировался Законом «О налоге на имущество», но утратил силу с 1 января 2015 года. На сегодняшний день правовые отношения по налогу на имущество регламентируются статьей 30 НК РФ^[12].

Если говорить о налоге на имущество юридических лиц, то объектами налога на имущество в России признаются российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ^[13];

В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков. Это, например, те организации, которые осуществляют свою деятельность в связи со специальным режимом налогообложения.

Также не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в г. Сочи.