Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В России существует целый ряд налогов, взимаемых с граждан, основным из которых является налог на доходы физических. НДФЛ — основной вид прямых налогов. Он является важным экономическим рычагом, с помощью которого обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней.

Кроме того, с помощью НДФЛ регулируется уровень доходов населения и соответственно структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее рациональное применение получаемых доходов, уменьшается неравенство прибыли.

В различные исторические периоды государство не раз изменяло правила налогообложения доходов физических лиц: вводились разные пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки, добавлялись и отменялись различные льготы. Современные условия заставляют органы власти изыскивать дополнительные источники бюджетных доходов. В то же время, не для кого ни секрет, что в нашем обществе в последние годы происходит все большая дифференциация населения по уровню доходов – увеличивается разрыв между «богатыми» и «бедными». В этой связи в СМИ, экономической литературе, в выступлениях финансистов и работников госаппарата все чаще звучат предложения о пересмотре порядка уплаты НДФЛ, ставок налога и налоговых вычетов.

В данной связи актуальность темы исследования представляется особо значимой, что и определило тему исследования – анализ НДФЛ для дальнейшей разработки рекомендаций по совершенствованию данного налога.

Для достижения заданной цели были выполнены следующие задачи исследования:

1) рассмотреть историческую ретроспективу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;

2) исследовать экономическую сущность налогообложения доходов граждан в Российской Федерации;

3) охарактеризовать элементы современного НДФЛ;

4) изучить виды, условия и порядок получения налоговых вычетов по НДФЛ;

5) провести анализ применения налоговых вычетов по НДФЛ в Ханты-Мансийском автономном округе-Югра;

6) выявить актуальные проблемы и пути совершенствования налоговых вычетов по НДФЛ.

Предмет исследования – совокупность отношений, возникающих у налогоплательщиков с государством при применении налоговых вычетов по НДФЛ. Объект исследования – налоговые вычеты современного НДФЛ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют работы ведущих научных мыслителей в области современного налогообложения, в частности Алиева Б.Х., Викуленко А.Ю., Гусова В.Н., Гущиной И.В., Карбушев Г.К., Кучерова И.К., Майбурова И.А., Овсянниковой М.Н., Парыгиной В. Г., Попов В.И., Тюриной Ю.Г.

Нормативную базу исследования составили Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие предмет исследования. В качестве информационной базы исследования были использованы разъяснения Министерства финансов РФ, статистическая и иная информация из официальных источников органов власти.

При написании работы применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение и группировка данных. Исследование состоит из введения, двух глав и заключения.

Глава 1 Теоретические аспекты налогообложения доходов граждан российской федерации

1.1 Эволюция налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Налоги – это важнейшая составляющая любой экономической системы. Подоходнее налогообложение граждан является исторической основой этой системы. Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней [20, c. 5].

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание [14, c. 23].

Российская налоговая система формировалась, развивалась и трансформировалась в результате тех или иных изменений вместе с корректировками в ее политическом устройстве. Тем не менее, несмотря на столь длительное время развития налогообложения России, подоходный налог не имеет такого длительного периода истории становления и развития, как ряд других налогов.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год. И вот, наконец, 6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», Закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Кстати, подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году [17, c.32].

Вопрос о внедрении подоходного налога впервые поднялся в Российской Империи в 1907 году. Проект налога на рассмотрение Думы был представлен в 1907 году, а приняли его лишь в апреле 1916 года. В 1916г предпочтение отдавалось не шедулярной, а всеобщей теории НДФЛ. Всеобщая компания взимания подоходного налога, возникшая в Пруссии, представляла систему единого налогообложения. При ней налогоплательщик был предписан декларировать все источники своих заработков, а к налогоплательщику государство подходило как к участнику всех образов экономической работы. Шедулярная система, возникшая в Великобритании, предполагала разделение дохода на части в зависимости от его источника [20, c. 7].

Подоходное налогообложение было решено производить по прогрессивным ставкам, максимальной в 1916 году была 12,5%.  Первоначально правительство предусматривало минимальную сумму дохода, который не облагается в 1000 руб. В 1912 г. это обозначало, что большинству населения налог на доход не «светит». Инфляция военного цикла резко повысила количество людей, чей доход больше или равен 1000руб., а государственный совет понизил минимальный доход до 750 руб., с целью накрыть налогом как можно большую часть народонаселения.

Обложение подоходным налогом должно было осуществляться с 1917 года. Однако, в результате Февральской, а следом и Октябрьской революций ранее принятые законы были отменены. Так, первый закон о подоходном налоге от 6.04.1916 года фактически не вступил в действие [24, c. 4].

После прихода советской власти налоговая система страны, как и вся экономика в целом, потребовала глобальных преобразований. Так, в Декрет ВЦИК, СНК РСФСР «Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге» от 16.11.1922 года ввел подоходный налог.

Далее подоходный налог регулярно претерпевал изменения, вплоть до 1943 года. Изменения касались как роста налоговых ставок, порядка расчета налога, так и повышения налоговой нагрузки на лица, получающие так называемые доходы нетрудового характера. Такими доходами признавались доходы, полученные в результате частного найму, проценты по вкладам, нетрудовыми доходами в СССР также признавались стипендии, пенсии и выигрыши в государственных лотереях [17, c.34].

В 1943 году по Указу Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» от 30.04.1943 года, который действовал в течение почти двух десятилетий, подоходным налогом облагались доходы рабочих и служащих, литераторов, работников искусства, владельцев строений, граждан, имевших сельскохозяйственные участки в черте городских поселений, ремесленников, кустарей и других граждан, имевших на территории СССР самостоятельные источники дохода.

Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

С 1960 года наблюдается постепенное повышение необлагаемого минимума заработков рабочих и служащих, и уменьшение ставок налога по данным доходам. Но данный процесс был приостановлен на неопределенное время по решению Президиума Верховного Совета СССР в соответствии с Указом от 22.09.1962 года. В результате за счет налогов граждан уже в 1989 году формировалась существенная часть доходов государственного бюджета. Тем не менее, в планах правительства имелись новые преобразования в порядок взимания подоходного налога [20, c. 9].

В 1990г. был принят новый закон о налогообложении доходов граждан. Модель взимания варьировалась в зависимости от источника дохода, ставки 13%-60%, впоследствии максимальная ставка была уменьшена до 30%.

В советскую эпоху поступления в бюджет от подоходного налога не достигли необходимого фискального уровня и в государственном бюджете составляли всего 5-6% доходов. Большинством граждан уплата налога производилась по минимальным ставкам (от 8,2% до 13%). Отдельные категории рабочих и служащих при этом освобождались от уплаты подоходного налога (например, военнослужащие, колхозники). Доходы других категорий населения, которые имели доходы от так называемой личной трудовой деятельности, были облагаемы по наиболее высоким ставкам. Так, ставки для ремесленников и кустарей достигали 81%, а гонорары авторов сочинений искусства и науки облагались по ставке 69% [17, c.38].

В 1991 году СССР распался, вместе него возникло другое государство, в связи с чем существующее законодательство потребовало кардинального реформирования. Так, в 7.12.1991 года был принят Закон «О подоходном налоге с физических лиц» № 1998-1. Новый закон предусматривал переход к изъятию подоходного налога с категорий всех граждан, исходя из годового совокупного дохода. Единая прогрессивная шкала ставок и единая система льгот были установлены в отношении всех видов доходов, которые изменялись довольно часто. В данном законе был установлен необлагаемый минимум, приравненный к минимальному размеру оплаты труда, единая прогрессивная шкала со 7 ступенями в пределах 12-60 % [20, c. 11].

Следующим логическим этапом стало внесение изменений, предусматривающих сокращение ставок до четырех и максимальной до 40%. С 1993г. количество ставок было сокращено до 3, путем ликвидации максимальной, таким образом, наивысшей ставкой стала предыдущая в размере 30%. Но уже в 1994г. были приняты очередные изменения в механизме взимания подоходного налога.

Период в налогообложении доходов физических лиц с 1992г. по 1994 г. характеризуется наибольшей противоречивостью и сложностью. Налоговая политика и все государственное управление не успевало быстро реагировать на рост номинальных доходов населения, вызванный гиперинфляцией, что нередко приводило к корректировки механизма налогообложения не один раз в год. 1996 год ознаменовался очередным изменением в механизме уплаты подоходного налога, но уже в сторону увеличения налогового бремени для налогоплательщика.

Таким образом, подоходный налог в России существовал вплоть до 2001 года, постоянно менялся и совершенствовался в силу своей короткой истории и недостаточного опыта его применения и исчисления.

В числе первых четырех глав второй части НК РФ 1 января 2001 года была введена глава 23 «Налог на доходы физических лиц». С этого времени начался современный этап в развитии подоходного налогообложения России.

Главными отличительными чертами новой главы НК РФ были замена наименования налога (с подоходного налога на налог на доходы физических лиц), переход на «единую» налоговую ставку, которая не зависит от уровня дохода, а также внедрение института «резидентства». Следовательно, ставки вариация ставок началась в зависимости от источников получения дохода и статуса резидента [14, c. 23].

Так, с момента введения НДФЛ прошло уже более 14 лет, но многие структурные элементы постоянно претерпевают те или другие корректировки. Изменения часто касаются, например, суммы налоговых вычетов и порядок предоставления сведений о доходах.

В настоящее время особенности начисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 части 2 НК РФ. Налог является федеральным, что означает обязательное его применение (значит и уплату), на всей территории РФ. При этом НДФЛ характеризуется как прямой налог, взимаемый непосредственно с личного дохода налогоплательщика. В настоящее время НДФЛ имеет пропорциональную ставку, одинаковую вне зависимости от суммы дохода (налогооблагаемой базы). Налог является кумулятивным (накопительным), так как его исчисление производится с начала года нарастающим итогом [20, c. 14].