Файл: Налог на имущество организаций и физических лиц.pdf

Для российских предпринимателей объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество. Сюда относят также имущество, которое передается во временное пользование, распоряжение и владение, а также учитывается на балансе данного предприятия в качестве основных средств.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н)^[14].

Для иностранных предпринимателей объект налогообложения касательно налога на имущество признается движимое и недвижимое имущество в качестве основных средств^[15].

При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налога на имущество в целях налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)^[16];

2) имущество федеральных органов исполнительной власти, если оно принадлежит им на праве оперативного управления. Также используется для обеспечения обороны гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания^[17];

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов^[18].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если речь идет о налоговой базе российских предпринимателей, то тогда она учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимости и суммы амортизационных отчислений.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ^[19].

Для некоторых объектов основных средств амортизация не предусмотрена. В таком случае остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой износа.

Как и по любому налогу, по налогу на имущество предусмотрены различные налоговые льготы. Рассмотрим их:

- налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

- налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ^[20].

Следует отметить, что дополнительный размер налоговых льгот может быть предусмотрен отдельно региональным законодательством в зависимости от специфики региона. Если говорить о налоговых ставках по налогу на имущество, как элементе налога на имущество, то они строго устанавливаются законами региональных властей и не могут превышать 2,2%^[21]. Законом допускается установление различных ставок в зависимости от различных категорий налогоплательщиков и в зависимости от имущества, которое находится у него на праве собственности. Практически во всех регионах РФ установлены максимальные ставки налога на имущество.

1.3 Правовые основы налога на имущество

Правовые основы налога на имущество регламентируются НК РФ, а также законами региональных властей соответствующего региона.

Платить налог на имущество должны физические лица и юридические лица, у которых в собственности есть:

- жилая собственность, то есть квартиры и дома, а также комнаты.

- гараж и машина.

- единый недвижимый комплекс.

- объекты незавершенного строительства^[22].

- дачные домики, которые расположены на земельном участке, предназначенные для ведения личного подсобного хозяйства.

За имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (лестничные площадки, лифты, чердаки, крыши, подвалы и т.д.) налог платить не нужно. Налог на имущество рассчитывает ФНС, после чего направляет по адресу места жительства физического лица уведомление, в котором содержится информация о размере налога необходимого к уплате. С 1 января 2015 года вступила в силу 32 глава НК РФ, которая предусматривает новый порядок расчета имущественного налога^[23].

Правовые основы налога на имущество предусматривают также наличие налоговых вычетов. Для субъектов налогообложения предусмотрен следующий порядок налоговых вычетов:

– для квартиры – в размере кадастровой стоимости 20 кв. м,

– для комнаты – в размере кадастровой стоимости 10 кв. м,

– для жилого дома – в размере кадастровой стоимости 50 кв. м,

– для единого недвижимого комплекса, в который входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), – 1 млн. рублей^[24].

Налоговая льгота применима к жилью независимо от его местоположения и площади. Если одно лицо владеет несколькими видами собственности, то ему положен в соответствии с законодательство вычет по каждой из данной собственности. Если же ситуация обратная и одна собственность находится на праве владения несколькими людьми, то налоговый вычет предполагается один на всех. Налоговыми органами сначала вычисляется кадастровая стоимость за минусом кадастровой стоимости в соответствующую квадратуру квартиры. Затем, учитывая долю каждого владельца квартиры, вычисляется соответствующий налог на имущество.

Местные власти имеют право увеличивать размер налоговых вычетов, которые предусмотрены законодательством.

Для коммерческой недвижимости, а также жилья, кадастровая стоимость которого свыше 300 млн. рублей, налоговые вычеты отсутствуют^[25].

Если говорит о новых ставках на налог на имущество, то можно отметить. Что региональные власти могут устанавливать их в диапазоне от 0,1 до 2,2% по следующим видам недвижимости^[26]:

0,1% от кадастровой собственности для следующих видов недвижимости:

- жилая собственность, то есть квартиры и дома, а также комнаты.

- гараж и машина.

- единый недвижимый комплекс.

- объекты незавершенного строительства.

- дачные домики, которые расположены на земельном участке, предназначенные для ведения личного подсобного хозяйства.

2% от кадастровой стоимости для коммерческой недвижимости и жилья, если их кадастровая стоимость превышает 3000000 рублей.

0,5% для прочих объектов недвижимости^[27].

Закон разрешил муниципальным властям уменьшать рекомендованную ставку 0,1% до 0% или увеличивать до 0,3% – в зависимости от вида объекта, его кадастровой стоимости, местонахождения и территориальной зоны, в границах которой он расположен^[28].

Правовые основы налога на имущество предусматривают также сроки уплаты данного налога. Крайний срок уплаты налога на имущество – это 1 октября 2015 года^[29]. В случае игнорирования данного требования и неуплаты налога, законодательство предусмотрен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы штрафа. Более того, может быть начислена пени. Не получение уведомления об уплате налога на имущество не освобождает от его уплаты. В таком случае, налогоплательщик должен проявить самостоятельную инициативу и все равно уплатить налог^[30].

Таким образом, в завершении данной главы можно сделать соответствующие выводы:

- рыночные отношения определили необходимость проведения экономических реформ и в налоговой политике страны. Предпосылки развития налога на имущество определены тем, что ранее налоговой базой при его расчете выступала инвентаризационная стоимость, то есть фактическая стоимость материалов, которые были затрачены на постройку данного имущества. Но инвентаризационная стоимость не учитывала местоположения и качество данного жилья. Это учитывала кадастровая стоимость, которую закон стал использовать с 2015 года. В связи с кадастровой стоимостью региональные бюджеты в общей совокупности могут получить налоговые доходы в размере 6000000 рублей.

- были определены объекты и субъекты налогообложения. Субъектами налогообложения являются физические и юридические лица. Объекты налогообложения – это жилье и недвижимость, которые предназначены либо для жилых и коммерческих целей.

- были проанализированы правовые основы налога на имущество.

Глава 2. Порядок применения налога на имущество организаций и физических лиц

2.1. Расчет налога на имущество организаций в 2016 году

Каждое предприятие, независимо от формы собственности и организационно-правовой стоимости, имеет на своем балансе определенное имущество. Это и оборудование, которое необходимо для обеспечения производственного процесса, и основные средства, которые необходимы для хозяйственных, коммерческих и общеадминистративных нужд.

С 2004 года все юридические лица, которые имеют на своем балансе имущество, должны самостоятельно определять налоговую базу и уплачивать налог на имущество в налоговые органы соответствующего региона^[31].

А вот у предприятий, которые функционируют на территории Москвы, налоговые обязательства возникли еще в 2003 году^[32].

Рассмотрим алгоритм расчета налога на имущество. Для этого необходимо рассмотреть следующую формулу:

Средняя стоимость имущества = (остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + остаточная стоимость имущества на конец месяца, который следует за отчетным периодом) / количество месяцев в отчетном периоде и + один месяц дополнительно^[33].

Рассмотрим пример. Предприятие ООО Зима имеет на своем балансе имущество, а именно автотранспортное средство, остаточной стоимостью в 30000 рублей. Размер амортизационных отчислений ежемесячно составляет 1000 рублей. Поэтому остаточная стоимость данного автотранспортного средства к концу периода составляет 30000 рублей – (1000 рублей*12 месяцев) = 18000 рублей.

Итого 282000 рублей. Таким образом, ставка налога на имущество составляет 282000 / 13 = 21692, 31

Расчёт налога на имущество в 2014 году с использованием ставки в 1%. Для этого используем формулу НИ = НБ х НС 21692,31 х 1% = 216,92 рублей^[34].

В процессе расчета и уплаты налога на имущество могут возникать различные нюансы. Руководство предприятий должны быть в курсе всех актуальных новшеств, которые касаются налогообложения, в том числе и налогообложения имущества. Они должны учитывать их при проведении расчётов по своим налоговым обязательствам. Вызвано это тем, что действующее российское законодательство регулярно вносятся различные изменения, и относится к юридическим лицам, имеющим на своём балансе движимое и недвижимое имущество^[35].

Например, новшество, которое будет действовать в 2016 году – это налоговая ставка налога на имущество в размере 2%^[36]. Для организаций, осуществляющих свою хозяйственную деятельность на территории Москвы, установлена также отдельная ставка на налог на имущество за 2016 год – 2%

Рассмотрим особенности обложения налогом на имущество, в случае, если организация работает на рынке менее 1 года. Тогда расчет налога на имущество будет вычисляться по определенному правилу. Руководители могут использовать в качестве образца готовый расчет налога на имущество организаций за полугодие. Для определения средней стоимости основных фондов организации необходимо следовать следующему алгоритму:  остатки по каждому объекту недвижимости определённые на 01 число каждого отработанного месяца + остаточную стоимость объектов на начало первого месяца, который следует за отчётным периодом. Полученную цифру следует разделить на количество отработанных компанией месяцев (увеличив на один месяц).