Файл: Налоговые проверки и налоговый контроль.pdf

Начало камеральной проверки происходит в тот момент, когда субъект налогообложения предоставляет в налоговый орган налоговую декларацию или расчет^[39]. Примечательно, что для того, чтобы начать камеральную проверку не требуется какого-либо специального разрешения со стороны руководителя предприятия или руководителя налогового органа. Также уведомление о том, что налоговым органом планируется провести камеральную налоговую проверку, предприятию – контролируемому субъекту – не направляется.

Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию^[40].

Рассмотрим случаи, когда налогоплательщику – субъекту контролируемого органа – направляется требование о предоставлении дополнительных и поясняющих сведений и пояснений в проверяемую декларацию.

Налоговый инспектор выявляет ошибки в предоставленной декларации, а также расхождения или несоответствия, то в таком случае он направляет налогоплательщику требование о том, чтобы предоставить пояснения или внести соответствующие изменения в декларацию по налогам. Это предусматривает статья 88 НК РФ^[41].

Пояснения со стороны налогоплательщика можно предоставить различными способами. Это может быть письменное пояснение лично, отправленное по почте, либо по каналам телекоммуникации с применением электронной подписи. После того, как получено требование о пояснении, налогоплательщик должен в течении 5 рабочих дней представить в налоговый орган данное пояснение^[42].

Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточненной декларации.

В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:

-заявлена сумма НДС к возмещению;

-заявлены льготы;

-отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

-декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного; товарищества.

Если нарушения в ходе проведения камеральной проверки не выявлены, то камеральная проверка завершается в автоматическом режиме. Причем законодательным органом не предусмотрен тот факт, чтобы налоговый орган сообщал налогоплательщику о завершении камеральной проверки в случае отсутствия нарушений^[43].

Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены налоговые нарушения, то тогда:

- в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;

-акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

-налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

-в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения^[44].

Согласно законодательству налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику – контролируемому субъекту о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки^[45]. Если налоговые проверки не укладываются в установленные сроки, то руководитель вправе продлить срок проведения налоговой проверки, но не более, чем на 1 месяц. В этот период проводятся мероприятия дополнительного налогового контроля^[46].

Таким образом, в заключении раздела можно отметить тот факт, что проведение камеральной налоговой проверки позволяют выявить налоговые нарушения, привлечь к ответственности недобросовестных налогоплательщиков, а также повысить уровень налоговой дисциплины.

2.2. Порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка – это еще один вид налоговой проверки. Особенность выездной налоговой проверки состоит в том, что она проводится на территории и в помещении налогоплательщика. Проверка проводится на основании принимаемого решения руководителя налогового органа.

В том случае, если у налогоплательщика нет помещения, в котором могла бы быть проведена налоговая проверка, то выездная налоговая проверка в таком случае проводится на территории налогового органа^[47].

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган:

- по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

- налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика^[48].

Объектом выездной проверки, как и любой другой налоговой проверки, выступают финансово-хозяйственные операции экономического объекта за определенный налоговый период. Но срок данного периода ограничен тремя годами, так как данный срок – это срок давности по налоговым правонарушениям.

Предметом выездной налоговой проверки выступает правильность и своевременность уплаты налогов^[49].

Выездная проверка преследует цель не только проверки документации налогоплательщика. Также в компетенцию проведения выездной налоговой проверки входит право на проведение инвентаризации имущества осмотр и обследование территорий и помещения налогоплательщика, которые используются налогоплательщиком для получения им дохода и прибыли.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудни­ки налоговых органов имеют обширные процессуальные права, в частности:

- изымать документы, свидетельствующие о факте на­логового правонарушения;

- вызывать и допрашивать свидетелей;

- привлекать специалистов и (или) переводчиков;

- привлекать по­нятых;

- назначать экспертизу^[50].

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка, которая касается одного налогоплательщика, может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Если налогоплательщиком предоставляется уточненная декларация по налогам в тех рамках, в которых проводится выездная налоговая проверка, то в ходе данной проверки проверяется лишь тот период, за который была предоставлена декларация по налогам с уточнениями^[51].

Налоговые органы не вправе проводить:

- 2 и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- в отношении одного налогоплательщика более 2 выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения^[52].

Далее разберемся со сроками выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка не может быть длительностью более, чем 2 месяца. В случае острой необходимости срок выездной проверки может быть продлен до 4-х месяцев, а, в крайнем случае, и до 6 месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговые органы вправе осуществлять проверку деятельности не только самого предприятия, но и его филиалов, представительств. В этом случае, когда проверяются филиалы, то срок выездной налоговой проверки должен составлять срок не более 1месяца^[53].

Повторная выездная налоговая проверка – это та налоговая проверка, которая проводится по объективным причинам, независимо от проведения первой налоговой выездной проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного^[54]. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В случае ликвидации или реорганизации предприятия выездная налоговая проверка осуществляется независимо от того, когда была проведена предыдущая выездная налоговая проверка. При этом также проверяется период лишь за три года.

Со своей стороны налогоплательщик обязан выполнять следующие действия при проведении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик не должен препятствовать налоговому органу знакомиться с документацией, отчетностью и прочими финансово-экономическими свидетельствами осуществления хозяйственной деятельности^[55].

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа^[56].

Таким образом, в завершении можно отметить тот факт, что в данном разделе были проанализированы особенности проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка направлена на изучение и исследование всей документации финансовой и операционной деятельности, которая имеет отношение к уплате налогов и сборов.

2.3. Особенности встречной налоговой проверки

Также в своей профессиональной деятельности бухгалтерами руководителям предприятий часто приходится сталкиваться с проведением, так называемой, встречной проверки^[57].

Встречная проверка со стороны налоговых органов представляет собой требования органов налогового контроля предоставить всю необходимую финансово-экономическую документацию по взаимоотношениям с контрагентами, у которых также проводится подобная встречная налоговая проверка.

Несмотря на тот факт, что понятие термина «встречная налоговая проверка» было исключено из российского законодательства с 2007 года, все же данный термин не ушел из налогового контроля. Статья 93 Налогового Кодекса Российской Федерации вводит в действие понятие проверки, которая регулирует требование документации или любой другой информацию о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках^[58].

Такое истребование может осуществляться в рамках выездной или камеральной налоговой проверки налогоплательщика, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также вне рамок проведения налоговых проверок, когда налоговому органу необходимо получить информацию относительно конкретной сделки^[59].

Так как встречные проверки порождают множество дискуссий среди налоговых органов, и особенно, среди налогоплательщиков, рассмотрим несколько примеров проведения данной встречной проверки^[60].

Известно, что организация ООО Весна занимается производством мебели. Налоговые органы прибыли в организацию ООО Весна с намерением анализа соответствующей документации. В ходе проверки было выявлено несколько деталей. А именно: Было выявлено некоторое завышение цены комплектующих деталей, списанных на производственные цели. По бухгалтерским записям на счете 20 «Основное производство» цена железного каркаса, который необходим при производстве двуспальных кроватей, составляла 96000 рублей. А при проведении проверки экземпляра счета-фактуры, имеющиеся у предприятия-поставщика данных железных механизмов для производства двуспальных кроватей, установлено, что цена составляет всего лишь 56000 рублей, что выявлено методом встречной проверки документов. То есть, в ходе встречной проверки выявлено, что организация ООО Весна завысила входную цену на материалы на 96000 рублей – 56000 рублей = 40000 рублей. Это сделано с целью фиктивно завысить себестоимость и, соответственно затраты производства, чтобы частично снизить объем налогового бремени.