Файл: Налоговые проверки и налоговый контроль.pdf

Введение

Понятие контроля имеет экономическую природу. Категорию «контроль» следует неразрывно связывать с проведением управленческой деятельности, так как руководство и управление немыслимо без осуществления правильного контроля операций.

Известно, что налоги выполняют ряд функций, одна из которых – это контрольная функция. Поэтому налоговый контроль служит воплощением контрольной функции налогов. Он основан на положениях налогового права, и призван, в первую очередь, обеспечивать защиту и охрану имущественных интересов государства.

Государство уделяет налоговому контролю особую роль. Это вызвано тем, что налоги выступают основным и самым большим и крупным источником поступлений и пополнения государственного бюджета. В большинстве случаев, налоговые отношения между налогоплательщиками и субъектами налогообложения всегда имеют в своей природе долю конфликтности. С одной стороны, налоговые органы преследуют цель сформировать централизованные денежные фонды для потребления государством. С другой стороны, налогоплательщики всячески стремятся снизить выручку и прибыль с целью минимизации налоговых поступлений в государственный бюджет.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что от того, насколько эффективно организован налоговый контроль, зависит уровень пополнения государственного бюджета. Также строгий налоговый контроль делает налогоплательщиков более дисциплинированными, требовательными к ведению бухгалтерского учета. Налоговый контроль государства в лице налоговых органов призван создать государственные фонды, которые нужны государству для реализации стратегий различной направленности. Это и социальная стратегия, и инновационная стратегия, а также и оборонная стратегия.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налоговый контроль и налоговые проверки».

Объектом курсового исследования является налоговый контроль.

Предметом курсового исследования это теоретические и практические аспекты налогового контроля и налоговых проверок.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей проведения налоговых проверок.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие и элементы налогового контроля;

- рассмотреть методы налогового контроля;

- изучить виды налоговых проверок.

Во второй главе планируется дать практический детальный анализ видов налоговых проверок. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок проведения камеральной налоговой проверки;

- рассмотреть порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки;

- рассмотреть особенности встречной налоговой проверки;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Актуальность периода выхода данной литературы говорит о том, что все тезисы, которые вынесены в данной курсовой работе, актуальны и современны.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические основы налогового контроля», «Практический детальный анализ видов налоговых проверок»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля

1.1. Понятие и элементы налогового контроля

Прежде, чем переходить к содержанию налогового контроля, необходимо определиться с понятием категории налогового контроля.

Человеческая природа такова, что каждый налогоплательщик, который занимается предпринимательской деятельностью или получает иные виды дохода, который подлежит налогообложению, стремится снизить размер платежа налоговым органам^[1]. Каждый налогоплательщик, который обладает имуществом или на праве собственности, или на ином вещном праве, всегда старается защитить его от налоговых изъятий. Однако подобное стремление затрагивает интересы другого субъекта налоговых отношений – государства, а именно имущественные интересы. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который, в конечном счете, обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Для того, чтобы охранять свои имущественные интересы в налоговой сфере, государство должно создать специальный государственный механизм налогового контроля. Данный механизм государство должно было наделить определенными полномочиями и требованиями по отношению к тем лицам, которые обязаны уплачивать налог в пользу государства^[2]. Кроме этого, при помощи законодательства государство должно установить порядок, формы и методы данного контроля деятельности налогоплательщиков^[3].

Благодаря всем вышеуказанным мерам, государственный механизм защиты в виде налоговых органов для защиты своих имущественных прав, обеспечивают не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет^[4].

При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики^[5].

В то время, когда формируется организационно-правовой механизм взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, государство определяет элементы данного механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами.

Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. Институты налогового контроля указаны в приложении 3 к данной работе^[6].

Основными элементами налогового контроля являются:

-субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

-объект контроля;

-формы и методы контроля;

-порядок осуществления налогового контроля;

-мероприятия налогового контроля;

-направления налогового контроля;

-техника и технология налогового контроля;

-категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

-периодичность и глубина налогового контроля;

-и другие^[7].

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Такой организационно-правовой механизм, как налоговый контроль, принимается к рассмотрению, как в узком, так и в широком смысле.

В широком смысле сфера действия налогового контроля охватывает сферы действия органов, которые уполномочены осуществлять налоговые проверки и прочие формы налогового контроля^[8]. С другой стороны сфера действия налогового контроля в широком смысле охватывает деятельность контролируемых субъектов. В данном случае она связана с уплатой налогов и сборов. Если говорить об узком смысле значения налогового контроля, то под ним понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

При взаимодействии государства в лице налоговых органов при проведении налогового контроля с налогоплательщиками или налоговыми агентами возникают особые налоговые отношения – контрольные налоговые правоотношения^[9].

Для особого вида налоговых отношений – контрольных налоговых правоотношений характерно то, что это, в сущности, управленческие правоотношения, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Контрольное налоговое правоотношение в своей структуре состоит из следующих элементов^[10]:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Субъекты контрольного правоотношения – это те, кто участвует в данном правоотношении. То есть субъектов данных отношений можно разделить на две большие группы^[11]. С одной стороны это контролирующие субъекты, то есть налоговые органы или таможенные органы. С другой стороны к субъектам данных отношений можно отнести субъектов, которые подвергаются налоговому контролю. В ходе данной налоговой проверки они защищают свои имущественные интересы. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость^[12].

Порядок проведения контрольного правоотношения всегда регламентирован перечнем прав и обязанностей субъектов каждого правоотношения.

После того, как налоговый контроль был осуществлен, проводится оценка результатов. Официальная оценка результатов проводится со стороны налоговых органов. Контролирующими субъектами контрольного налогового правоотношения в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается^[13]:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства^[14].

При осуществлении контрольного налогового правоотношения субъекты, контролирующие налогоплательщиков, в своей деятельности руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны. Также один из важнейших принципов деятельности контролирующих органов является принцип недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля^[15].

Таким образом, в данном разделе было определено содержание понятия налоговый контроль. Налоговый контроль возник исторически в процессе формирования взаимоотношений между государством и экономическим агентов. Экономический агент стремится снизить налоговые платежи. Государство с целью защиты своих имущественных интересов, создало систему налогового контроля.