Файл: Налоговые проверки и налоговый контроль.pdf

1.2. Методы налогового контроля

Споры по поводу определения фор и методов финансового и налогового контроля получили широкое распространение еще во времена СССР. Отмечается большое многообразие научных мнений по поводу налогового контроля.

До проведения радикальной экономической реформы 1990-х гг. теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных форм и методов осуществления контроля^[16].

Это объясняется тем, что контроль за деятельностью предприятий в советское время осуществлялся ведомственными и подведомственными подразделениями. Причем данный контроль осуществлялся в условиях планового задания на объем производства^[17].

Поэтому выбор определенного метода контроля с налоговой точки зрения деятельности планового предприятия не имел существенных правовых последствий для самого предприятия. Юридическую силу имел только результат осуществления налогового контроля.

На сегодняшний день предприятия функционируют в условиях полной экономической самостоятельности экономических агентов. Поэтому и формы и методы проведения налогового контроля трансформировались и приобрели юридическую значимость, а также закрепились в налоговом законодательстве^[18].

На сегодняшний день, если налоговым органом была неправильно выбран прием и способ налогового контроля, а также не соблюден порядок осуществления контрольной деятельности в соответствии с законодательством, то налоговый орган будет нести ответственность. Последствия таких действий могут быть такими:

- может быть отменено решение налогового органа по поводу тех или иных замечаний и нарушений, выявленных в ходе налоговой проверки на проверяемом предприятии.

- ненормативные акты налоговых органов могут быть признаны недействительными.

- может быть взыскан ущерб, причиненный в результате неправомерных действий уполномоченных лиц^[19].

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты.

Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля^[20].

Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля^[21].

Законодательство РФ предусматривает наличие следующих форм налогового контроля:

- налоговые проверки различных видов;

- получение обоснованных и аргументированных объяснений со стороны налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

- проверки данных учета и отчетности.

- визуальная проверка, включающая обследование и осмотр, помещений, которые предназначены для получения прибыли.

- создание налоговых постов и прочие^[22].

Существуют различные методы налогового контроля, как-то:

1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.^[23].

Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

Следует отметить, что в последнее время появляется новая форма, которая регламентирует контроль со стороны налоговых органов^[24]. Эта форма налогового контроля получила название стандарты контрольной деятельности. Польза данных стандартов заключается в том, что они устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Стандарты контрольной деятельности получили широкое распространение во всем мире^[25]. И Россия не исключение. Основной упор в РФ приходится на развитие стандартов именно для аудиторской деятельности^[26].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что существует множество форм и методов налогового контроля. Однако они все существуют в неразрывном единстве. Это общенаучные методы, специальные методы, методы воздействия на налогоплательщика в виде убеждения и прочее. В последнее время появились даже документы – стандарты контрольной деятельности. Ее цель - обеспечить эффективность в применении единых норм налогового законодательства.

1.3 Виды налоговых проверок

Одной из форм налоговой проверки выступает налоговая проверка. Налоговые проверки, которые проводятся налоговыми органами, могут быль самых различных типов^[27]. В данном разделе рассмотрим, какие именно бывают налоговые проверки, каково их содержание, порядок проведения, оформления результатов и дальнейшей интерпретации. Существуют различные критерии классификации налоговых проверок.

1) в зависимости от того, какой объем информации должен подвергнуться налоговому контролю, налоговые проверки бывают камеральными и выездными.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа^[28].

Камеральные проверки на сегодняшний день являются существенным пополнением бюджета. Ошибки, которые выявляются в ходе проверок, выливаются в штрафы. Они соответственно, значительно пополняют государственный бюджет.

Выездная налоговая проверка представляет собой налоговую проверку первичной документации бухгалтерского учета налогоплательщика, документов отчетности, проверку договоров, внутренних приказов предприятия, актов о выполнении договорных обязательств, распоряжений, протоколов и т.д. Отличительной особенностью выездной налоговой проверки является тот факт, что она может проводится, как у налогоплательщика, так и не на его территории^[29].

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа^[30]. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки.

2) По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства^[31]. Если у налогового органа есть основания подозревать, что деятельность какого-либо экономического агента ведется с нарушениями, то комплексная проверка ведется не реже 1 раза в три года. А те налогоплательщики, которые исправно платят все налоги, то есть имеют положительную репутацию, могут и вовсе не подвергаться налоговым проверкам.

Тематическая проверка - это проверка деятельности субъекта по определенной тематике (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа^[32].

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. То есть проведение данной проверки преследует определенную цель^[33].

3) По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Внезапная проверка - это одна из видов выездной проверки, которая проводится внезапно, то есть без заблаговременного уведомления о проведении проверки налогоплательщика.

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Плановая проверка осуществляется раз в три года.

4) По объему проверяемых документов проверки делятся на:

- сплошную налоговую проверку^[34]. В данном случае налоговая проверка охватывает все документы предприятия за проверяемый период. При этом пропуски документов или пропуски по причине предположений об отсутствии правонарушений, не допускаются. В ходе таких проверок даже мельчайшие недочеты в ведении бухгалтерского учета могут существенно повлиять на результат отчета о проведении налоговой проверки.

Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов)^[35].

- выборочная проверка – это такая проверка, которая проверяет лишь часть документации^[36]. Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации. 

Таким образом, в заключении можно прийти к выводу. Были определены виды налоговых проверок. Было определено, что видов налоговых проверок существует множество. Все они преследуют определенную цель. У каждого вида налоговой проверки, как правило, своя цель. Но все виды налоговой проверки можно объединить единой целью: выявить в ходе осуществления налогового контроля правонарушения, а также при помощи различных способов снизить к минимуму допущение подобных повторных ошибок. Также единой целью налоговых проверок является пополнение государственного бюджета за счет штрафов и иных платежей.

Глава 2. Практический детальный анализ видов налоговых проверок

2.1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов, которые свидетельствуют о правильности деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа^[37].

Камеральная налоговая проверка направлена на анализ степени соблюдения законодательства об уплаченных налогах и сборах на основе налоговой декларации, а также документов, которые были сданы в налоговую инспекцию налогоплательщиком самостоятельно, или документов, которые находятся на территории налогоплательщика.

Рассмотрим порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки. Порядок проведения камеральной проверки со стороны налогового органа регламентирован статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации^[38].