Файл: Налоги как финансовая категория.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - очень сложная финансовая категория, которая оказывает влияние на все экономические явления и процессы. Это обязательный элемент экономической системы любого государства независимо от модели экономического развития и политических сил во власти. Отсутствие налогов парализует финансовую систему государства в целом, делает ее недееспособной и, в конечном итоге, лишенной всякого смысла, поэтому изучение данной темы является очень актуальным, особенно в настоящее время, когда экономика страны находится в кризисном состоянии.

Целью курсовой работы является изучение взаимосвязанной совокупности действующих в данный момент на территории РФ существенных условий налогообложения.

Исходя из цели курсовой работы были определены ее задачи, к которым относятся:

• Изучить классификацию налогов и налоговых платежей по видам;
• Дать характеристику основных элементов налога;
• Рассмотреть функции налогов и их соотношение;
• Определить понятие налоговой системы;
• Рассмотреть общие принципы построения налоговых систем;
• Определить влияние налоговой системы на экономический рост;
• Изучить основные принципы налоговой политики;
• Проанализировать цели налоговой политики.

Предметом курсового исследования стали обязательные платежи в виде налогов, которые государство имеет право взыскивать в целях удовлетворения своих потребностей в финансовых ресурсах.

Объектом исследования стали виды налогов, а также методы и принципы их построения.

При написании курсовой работы были использованы многочисленные источники, имеющие большую практическую и теоретическую значимость. Базовым материалом при изучении темы исследования был использован Налоговый Кодекс РФ и Комментарий к данному кодексу. Также при изучении налогов и налоговой системы были проанализированы работы таких ученых, как И. Майбуров, А.Ю. Рыманов, Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой, А. П. Зрелов, в чьих работах данная тема освещается достаточно полно и доступно.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что дана характеристика действующей в соответствии с налоговым законодательством налоговой системы, и проводимой налоговой политики. Данную работу можно использовать при более подробном изучении темы в ходе написания дипломной работы.

1. Налоги как финансовая категория

1.1 Виды налогов и налоговых платежей и их классификация

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше выяснить сущность этой категории. Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально-экономическую сферу.

Рисунок 1

Влияние налогов на социально-экономическую сферу

Экономическая и социальная роль налогов

Обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения его функций

Равномерное распределение сумм налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы

Сдерживание инфляции и роста цен

Выравнивание дифференциации в доходах различных слоев населения

«Источник: Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. –С16»

В качестве классификационных свойств могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.^[2]

По форме налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - обязательные платежи, которые напрямую уплачиваются в бюджет государства в зависимости от размера объекта налогообложения.

Причем уплата такого налога приводит к стоимостному уменьшению объекта налогообложения, к им относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плата за землю, фиксированный сельскохозяйственный налог.

Косвенные налоги - обязательные платежи, которые уплачиваются опосредованно через ценовые механизмы, причем сумма налога не уменьшает объекта налогообложения, а увеличивает цену товара, это налоги на добавленную стоимость, акцизный налог, пошлина.^[3]

Разделение налогов на прямые и косвенные связывают с методом их установки. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристиками плательщика: ими облагаются юридические и физические лица, а также их доходы; а косвенные - с деятельностью, которой занимается налогоплательщик, поэтому ими облагаются виды деятельности, товары и услуги.^[4]

Как прямые, так и косвенные налоги имеют свои характерные особенности.

Особенности прямых налогов:

• взимаются непосредственно с объекта налогообложения, в качестве которого может выступать доход или имущество;
• включаются в цену на стадии производства у производителей.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые в результате приобретения и накопления материальных благ и зависят от масштабов объекта налогообложения. Они распределяют налоговое бремя так, что те, кто имеет более высокие доходы, платят больше.

К особенностям косвенных налогов относится то, что

• их плательщиком выступает производитель или торговец, а носителем налоговой нагрузки – покупатель;
• включаются в цену только на стадии реализации как надбавка к цене товара;

Косвенные налоги включаются в цену как надбавка, и их платит конечный потребитель. В большей степени их платят плательщики, которые больше потребляют, то есть те, которые имеют большие доходы.^[5]

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.^[6]

Налоги также делятся по экономическому содержанию объекта налогообложения.

Налоги на доходы - обязательные платежи, взимаемые с чистого дохода с юридических и физических лиц в момент его получении.^[7]

Непосредственными объектами налогообложения является прибыль или валовой доход предприятия, заработная плата и другие доходы.

Налоги на потребление - обязательные платежи, взимаемые в процессе потребления товаров, работ и услуг, причем их уплата зависит не от результатов финансово-хозяйственной деятельности, а от размера потребления. Они относятся к косвенным налогам.

Налоги на имущество - обязательные платежи, взимаемые за наличие конкретного вида имущества, находящегося в частной, коллективной и государственной формах собственности, это налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плата за землю.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.^[8]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК.^[9]

Местные налоги - обязательные платежи, которые устанавливаются местными органами власти и являются обязательными к уплате по установленным ставкам только на определенной территории. Местные налоги поступают исключительно в местные бюджеты.^[10]

Таким образом, виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны.

1.2 Характеристика элементов налога

Взимание налогов основывается на выделении таких обязательных элементов системы налогообложения, как налогоплательщики, объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок исчисления налога, налоговый период; срок и порядок уплаты налога; срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.^[11]

Налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).^[12]

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.^[13]

Налоговая работа начинается именно с установления плательщиков, поскольку налоговая служба государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государством.

Термин "налогоплательщик" определяет именно субъект налогообложения. Однако этот субъект в основном является только посредственным, транзитным звеном прохождения доходов. Он не столько платит налог, сколько перечисляет в бюджет часть полученных доходов.

Реальным плательщиком каждого налога является конечный потребитель. Именно он платит стоимость товаров и услуг, а если так, то и все, что в их ценах отображается, - и затраты производства и реализации, и прибыль всех звеньев, где происходит движение товаров, и отчисления части полученных доходов в бюджет. Поскольку основным потребителем в любом государстве являются его граждане, то именно они были, есть и всегда будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками.

Субъект налогообложения (налогоплательщик и плательщик сборов) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.^[14]

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.^[15]

Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом. Это второй по очередности элемент налогообложения, поскольку, определив плательщика, необходимо установить, что именно у него облагается.

Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров, работ и услуг, операции по поставке товаров, работ и услуг и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга. Есть два подхода к оценке объекта: количественный и натуральный: денежный.

Налоговая база – основной (обязательный) элемент налога, представляющий собой количественное выражение объекта НО и являющаяся основной для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.^[16]

Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.^[17]

Ставка налога - это размер налоговых начислений на единицу измерения базы налогообложения. Установление налоговых ставок является важнейшей проблемой налогообложения. Несовершенство ставок нарушает как фискальную значимость, так и регулирующее действие налога.^[18]

В зависимости от построения налогов различают твердые и процентные ставки. Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Они могут быть двух видов: