Файл: Налоги как финансовая категория.pdf

• абсолютные - установленные как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения,
• относительные - определенные в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Процентные ставки устанавливаются только относительно объекта налогообложения, который имеет денежное выражение. Они делятся на:

• пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения без учета дифференциации его величины;
• прогрессивные - при увеличении объекта налогообложения увеличивается ставка налога;
• регрессивные - при увеличении объекта налогообложения уменьшается ставка налога.

Величина налоговой нагрузки, установленная государством на налогоплательщика, должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальное функционирование.^[19]

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.^[20]

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством.

Сроки уплаты налога – дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.^[21]

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.^[22]

Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте страны в наличной или безналичной форме, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела. Порядок уплаты налога и сбора устанавливается Налоговым кодексом РФ или законами по вопросам таможенного дела для каждого налога отдельно.

Важнейшим элементом администрирования налогов является отчетность по налогам. Налоговая отчетность - это документы, которые в соответствии с законодательством подаются налогоплательщиками в органы налоговой службы и на основании которых осуществляются начисление и / или уплата налога.

Отчетность является объектом проверок, предметом ответственности, речь идет о представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость и др.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.^[23]

1.3 Функции налогов и их соотношение

Налоги выполняют ряд функций, вытекающих из их экономической природы и которые, в свою очередь, являются определяющими при формировании налоговой системы страны.^[24]

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг.^[25]

Исходя из сущности налога как категорийного понятия и учитывая то, что налоги выступают необходимым элементом централизации части стоимости национального продукта в бюджете для финансирования государственных общественных благ и средством перераспределения этой стоимости, можно определить две функции данной категории: фискальную и регулирующую.

Сначала налоги вводились с целью выполнения фискальной функции, то есть в целях обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов.

В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспределительных отношений, представленных органичной совокупностью приходных и расходных бюджетных операций.^[26]

С развитием общественно-экономических отношений начали выделять регулирующую функцию налогов.

Для реализации фискальной функции важное значение имеют постоянство и стабильность поступления средств в распоряжение государства. Реализуя фискальную функцию, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль, который является частью государственного финансового контроля.

Поэтому в рамках фискальной функции налогов стоит выделить контрольную под функцию, которая дает возможность количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Регулирующая функция реализуется через влияние налогов на различные аспекты деятельности субъектов хозяйствования. Использование налогов в этой функции достаточно сложный процесс и зависит от правильного решения определенных вопросов.^[27]

Экономическая функция - заключается в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, то есть охватывает любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.^[28]

Стимулирующая функция определяется тем, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения и развитие предпринимательства.

Сдерживающая функция заключается в формировании определенных барьеров для развития нежелательных экономических процессов в стране. Так, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности или товаров, можно целенаправленно ограничить именно их распространения и применения.^[29]

Социальная функция заключается в поддержании социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами различных социальных групп для уменьшения неравенства между ними.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения.^[30]

Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направления и характер влияния на социально-экономическую сферу.

В функциях налогов проявляется их внутреннее содержание. Они определяют социально-экономическую сущность и содержание налогов.

В элементах налога конкретно выражаются требования, лежащие в основе построения налоговой системы государства. Налоговое законодательство о каждом налоге и сборе должно содержать исчерпывающую информацию, которая позволяет конкретно установить все элементы налога или сбора.

2. Характеристика налоговой системы

2.1 Понятие налоговой системы

Налоговый кодекс определяет, что налоговая система - это совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов. Данное толкование налоговой системы рассматривает ее на уровне хозяйственной практики, не вдаваясь в глубокий теоретический анализ.

В более широком смысле налоговая система - это сложная система финансовых отношений между государством и налогоплательщиками в процессе перераспределения созданного продукта.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой.^[31]

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.^[32]

В налоговые системе, кроме системы налогов и сборов можно выделить следующие взаимосвязанные подсистемы, которые обусловливают ее целостность:

• подсистема налогового законодательства;
• подсистема органов исполнительной власти, осуществляющих взыскание налогов, сборов и целевого взноса;
• подсистема администрирования налогов, сборов и целевого взноса.^[33]

В условиях правового государства налоговые отношения регламентируются нормами финансового права. Вследствие этого налоговая система включает подсистему нормативно - правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения.^[34]

Налоговый кодекс регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов:

• устанавливает перечень налогов и сборов;
• порядок их администрирования;
• определяет налогоплательщиков;
• права, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений.^[35]

Таможенный кодекс регламентирует правила налогообложения ввозной и вывозной пошлиной.

Единый социальный взнос в фонды общеобязательного социального страхования согласно действующему законодательству не входит в систему налогообложения, а его взимания не регламентируется Налоговым кодексом. Однако, взнос оплачивается из личных доходов физических лиц, то есть, все таки является формой целевого налогообложения.

В частности, в некоторых странах, например США, социальные взносы носят название социальных целевых налогов и входят в систему налогообложения.^[36]

Фискальные органы - органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов.^[37]

2.2 Общие принципы построения налоговых систем

Налоговая система это построенная на основании четко формулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов.^[38] (Приложение 1)

Современная теория и практика сформировала общие принципы построения налоговых систем:

1. Принцип выгоды - потеря благосостояния в результате уплаты налога должна быть эквивалентной для плательщиков с теми удобствами, которые они получают от государства.

Доля индивида в финансировании общественного блага, то есть, налоговая цена предельной единицы общественного блага должна полностью соответствовать предельной полезности общественного блага для данного индивида.^[39]

2. Принцип административного удобства - налоговая система должна быть максимально удобной как для государства и его органов, так и для налогоплательщиков.

3. Принцип платежеспособности - взыскание налогов должно соответствовать уровню дохода или имущественному состоянию налогоплательщика.

4. Принцип установления определяющей базы для утверждения конкретного уровня налогообложения - налоговые поступления должны обеспечивать такой объем финансовых ресурсов государства, который необходим для выполнения возложенных на нее функций.

Функционирование любой системы следует подвергать оценке с целью определения ее соответствия указанной цели, реализации возложенных на нее функций и задач и эффективности. Степени такой оценки является критерий - признак, на основании которого осуществляется оценка.^[40]

Наиболее распространенной является экономическая оценка по критерию эффективности. Следует отметить, что этот критерий не является универсальным, так как он не учитывает политические и социальные факторы, влияющие на функционирование системы в целом.^[41]

Ключевым элементом оценки эффективности действующей налоговой системы является установление степени ее соответствия общему состоянию экономической системы.^[42]

Следующим критерием для оценки эффективности налоговой системы является целесообразность, соответствие указанной цели. При проведении анализа по этому критерию следует учитывать, что перед любой системой одновременно может стоять несколько целей, которые не могут быть сформулированы одновременно.