Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции..pdf

Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.^[41]

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.^[42]

Также в НК РФ установлен и перечень условий, при которых ЕНВД не применяется.

Согласно ему единый налог не уплачивают: организации, в которых доля присутствия других организаций превышает 25 % (исключение – организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что численность инвалидов среди работников не менее 50 %, а доля инвалидов в ФОТ (фонд платы труда) – от 25 %); организации и ИП, если за предыдущий календарный год среднесписочная численность рабочих свыше 100 человек; ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам деятельности, которые решением органов государственной власти переведены на ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности; организации и ИП, которые осуществляют свою деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.^[43]

Если предприятие находится на ЕНВД, оно не платит: НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на прибыль для организаций (НДФЛ для ИП) – в отношении прибыли, которая получена от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД; налог на имущество – в отношении имущества, которое используется для осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.^[44]

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения.^[45]

С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход не взимаются следующие виды доходов:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество физических лиц.^[46]

В целом можно сказать, что ЕНВД – это уникальный режим налогообложения. Его уникальность в том, что единый налог платится фактически принудительно, если предпринимательская деятельность входит в перечень облагаемых видов деятельности. Добровольного перехода на эту систему налогообложения нет. Чтобы перестать платить ЕНВД, придется поменять вид деятельности, выбрав тот, что не входит в список, установленный НК РФ.

3.2. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".^[47]

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.^[48]

Все особенности применения данной системы налогообложения определены в главе 26.4 НК России «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», которая была введена в действие ФЗ от 06 июня 2003 года N 65-ФЗ.

Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.^[49]

Налогообложение при применении СРП предусматривает замену некоторых налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в денежной форме.

Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении. В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика. В данном случае продукция – это полезные ископаемые, которые добываются на территории России, а также на континентальном шельфе страны.

В главе 26.4 Налогового Кодекса описано 2 варианта раздела продукции: 1. разделяется как произведенная продукция, так и прибыльная. В совокупном объеме продукции доля инвестора для возмещения затрат не должна составлять более 75%, а при добыче углеводородов на континентальном шельфе – не более 90%. 2. продукция разделяется пропорционально стоимостной и геолого-экономической оценке участка недр, а также с учетом показателей технико-экономического обоснования СРП. Доля инвестора в общем объеме продукции не должна быть больше 68%.^[50]

В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги: налог на прибыль организаций; НДС; налог на добычу полезных ископаемых; страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование; платежи за использование природных ресурсов; платежи за использование водных объектов; платежи за негативное влияние на окружающую среду; таможенные сборы; земельный налог; акцизы; государственную пошлину.

Налоговым Кодексом также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов.^[51]

Во втором случае раздела продукции уплачиваются следующие налоги: НДС; страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование; плата за негативное влияние на окружающую среду; таможенные сборы; государственную пошлину. Этот вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.

Следует также отметить, что объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления налога в отношении перечисленных выше налогов, определяются с учетом особенностей, предусмотренных в главе 26.4 Налогового Кодекса России, действующих на момент вступления в силу СРП.^[52]

Анализируя третью главу, можно сказать, что Единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, который может применяется только в отношении определённых видов деятельности. Отличительной особенностью Единого налога на вмененный доход, выступает тот факт, что при исчислении и уплаты данного налога размер реально полученного дохода не имеет существенного значения. Данный вид налога считается исходя от размера предполагаемого дохода предпринимателя, который устанавливается – вменяется, государством.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции является одним из специальных налоговых режимов. Но в то же время данная система не предусматривает введения какого-либо особого вида налога. Данный режим предусматривает лишь особенный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов, относящихся к общему режиму налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Упрощённая система налогообложения – это отдельный вид специального налогового режима, направленный на снижение налогового бремени и упрощения ведения бухгалтерского учёта на предприятиях.

К специальным режимам относятся, в частности, упрощённая система налогообложения (УСН) и единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Для того, чтобы правильно выбрать систему налогообложения в первую очередь необходимо чётко определить вид деятельности своего бизнеса. Затем нужно ознакомиться с условиями применения каждого режима, выделить преимущества и выбрать для себя оптимальный вариант.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности значительно упрощает порядок налогообложения субъектов предпринимательской деятельности по сравнению с общей системой. Это достигается как за счет сокращения количества подлежащих уплате налогов и сборов, так и из-за особенностей в ведении учета доходов и расходов.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает 3 группы для физических лиц-предпринимателей и 1 группу для юридических лиц. Четвертая группа создана для сельскохозяйственных товаропроизводителей - бывших плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога.

Обязательным условием пребывания на упрощенной системе является соответствие всем требованиям, установленным для плательщиков единого налога, и регистрация лица плательщиком единого налога в установленном порядке.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности по механизму администрирования дифференцирована в зависимости от групп налога. Это выражается в том, что практически для каждой группы плательщиков единого налога существуют особенности по ставкам налога, порядка его декларирования и уплаты, ответственности за нарушение правил работы и тому подобное. Для избрания (перехода) упрощенной системы налогообложения необходимо подать заявление установленного образца.

В целом упрощенная система налогообложения, учета и отчетности значительно уменьшает налоговую нагрузку на субъектов предпринимательской деятельности, сокращает вероятность нарушения налогового законодательства, но и следовательно, и применение штрафных санкций вследствие этого, и способствует развитию экономической конъюнктуры за счет оживления предпринимательской активности.

Итак, хотя упрощенная система налогообложения, учета и отчетности и значительно упрощает порядок налогообложения субъектов предпринимательской деятельности по сравнению с общей системой, пользоваться ею могут только те, которые соответствуют всем требованиям законодателя, установленные для плательщиков единого налога, и зарегистрировались в установленном порядке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 26.02.16)
2. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 31.01.2016) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" URL https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/(дата обращения: 26.02.16)
3. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
4. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – 304 с.
5. Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич.: Питер; Санкт-Петербург, 2014. – 61 с. URL: http://www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf(дата обращения: 26.02.16)
6. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – 192 с.
7. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
8. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – 288с.
9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с
10. Сименихин А.В Упрощенная система налогообложения / А.В. Сименихин. – М.:Налоговыйвестник, 2010. – 106 с.
11. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.

Приложение

Таблица

Аннулирование свидетельства плательщика единого налога