Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, признаки и элементы).pdf

Введение

Во времена экономической нестабильности, обусловленной как современной социально-политической ситуацией в нашей стране, так и последствиями мирового финансово-экономического кризиса, проблема налоговых правонарушений становится все более актуальной. Реформирование налоговых органов, создание Федеральной фискальной службы, на которое возложены в том числе реализация государственной политики в сфере борьбы с правонарушениями во время применения налогового законодательства требуют применения новых методов и средств осуществления налоговой политики.

Реформирование системы фискальных органов, а также переходный период, который его сопровождает, создают благоприятные условия для роста уровня налоговых правонарушений, в связи с этим изучение данной темы приобретает особую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является комплексный анализ системы налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• Дать характеристику налоговых правонарушений;
• Рассмотреть виды налоговых правонарушений;
• Определить состав налогового правонарушения;
• Изучить основание юридической ответственности за уклонение от уплаты налогов;
• Провести классификацию видов ответственности за налоговые правонарушения;
• Рассмотреть законодательно установленную уголовную ответственность за налоговые правонарушения;
• Проанализировать административную ответственность за налоговые правонарушения.

В качестве предмета исследования курсовой работы были взяты налоговые отношения. Объектом исследования являются налоговые правонарушения, имеющие место в процессе налоговых правоотношений.

В силу своей особой актуальности, данная тема находится под пристальным вниманием как ведущих специалистов в области экономики и права, так и органов государственной власти. При изучении данной темы были проанализированы Налоговый и Уголовный Кодексы, а также Кодекс об административных правонарушениях в последней редакции. Также в качестве теоретического материала были изучены учебные труды таких ученых, как Пансков В., Кучерявенко Н., Петрова Г., Абрамова Н. и др.

Прикладная значимость данного исследования состоит в том, что налоги являются одним из необходимых условий существования и функционирования государства, от налоговых поступлений зависит благосостояние общества, поэтому необходимо минимизировать существующие налоговые правонарушения.

1. Понятие, признаки и элементы налогового правонарушения

1.1 Характеристика налоговых правонарушений

В Налоговом Кодексе Российской Федерации дается четкое определение понятия «налоговое правонарушение». Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие (бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности.^[1]

В данном определении содержится юридически значимые признаки налогового правоотношения. Налоговое правонарушение представляет собой противоправное деяние, т. е. действие, которое нарушает нормы налогового законодательства.^[2]

В качестве налогового правонарушения рассматриваются только те деяния, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Формой осуществления деяния может быть либо действие, либо бездействие.^[3]

Например, в качестве действия может выступать отказ от предоставления налоговым органом необходимых документов и сведений, а бездействием считается, например, непредставление налоговой отчетности в налоговые органы.

Налоговое правонарушение совершается виновно либо по неосторожности, либо умышленно. Вина выступает обязательным признаком налогового правонарушения. Если в действиях лица будет признано отсутствие вины, то Налоговым кодексом исключается возможность применения санкций к данному налогоплательщику.

Налоговое правонарушение должно повлечь за собой вредные последствия, которые могут выражаться в нанесении ущерба, нарушении прав и т. д., причем должна быть установлена причинно-следственная связь между самим деянием и наступлением последствие.^[4]

Например, чтобы применить положения п.1 ст.112 НК РФ необходимо установить взаимосвязь между неуплатой налога и вызвавшей его причинной - занижением налоговой базы.

Наиболее серьезными нарушениями, предусматривающими высокую общественную опасность выступают налоговые преступления.

В соответствии с Уголовным кодексом ответственность в сфере налогообложения наступает в следующих случаях:  при уклонении от уплаты таможенных платежей на основании ст.194 УК РФ;  при уклонении от уплаты налогов и сборов с физических лиц на основании ст.198 УК РФ;  при уклонении от уплаты налогов и сборов с организации на основании ст.199 УК РФ.^[5]

Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования. Для привлечения к уголовной ответственности должен иметь место не только сам факт совершения правонарушения, но и его сумма.

Уголовная ответственность наступает при сокрытии налогов только в крупном и особо крупном размере.^[6]

Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, они оказывают косвенное влияние на законность в налоговых правоотношениях.

При совершении налоговых правонарушений не содержащих признаков преступления возникает проблема соотношения налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Налоговое правонарушение должно быть наказуемо, т. е. его совершение приводит к наступлению негативных последствий для налогоплательщика в виде применения налоговых санкций.^[7]

Все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основанием для привлечения к ответственности.^[8]

Для анализа налоговых правонарушений необходимо их классифицировать.

1.2 Виды налоговых правонарушений

Выполнение своих функций государством, невозможно без финансового обеспечения, важнейшим источником которого является Государственный бюджет страны. Как свидетельствуют статистические данные, доля налоговых поступлений в Государственный бюджет возросла с 68,4% в 2010 году до 83,9% в 2015.

Поступление налогов в бюджет в полном объеме и в установленные сроки является особенно важным на сегодняшний день, так как в последние годы наблюдался рост бюджетного дефицита по сравнению с до кризисным периодом.

В то же время наблюдается и рост налоговых правонарушений, в связи с которыми государство недополучает средства, необходимые ему для выплат зарплат и пенсий, финансирования здравоохранения и социальной помощи. Полностью уничтожить это негативное социальное явление невозможно, однако можно его уменьшить.

Государственные налоговая служба в своей деятельности устанавливает факт правонарушения и привлекает к ответственности виновных, однако для обеспечения существенного сокращения налоговых правонарушений необходимо ликвидировать их причины.^[9]

Выделяют различные классификации налоговых правонарушений. По характеру и направленности налоговые правонарушения условно подразделяются на четыре группы. (Таблица 1)

Таблица 1

Классификация налоговых правонарушений

«Таблица составлена по Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с. URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online. (дата обращения: 28.03.16)»

Налоговое правонарушение - это противоправные деяния налогоплательщиков, налоговых агентов, и их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных кодексом и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.^[10]

В статьях 116-129 Налогового Кодекса РФ, выделяют следующие виды правонарушений:

• нарушение установленного порядка постановки на учет (регистрации) в органах государственной налоговой службы;
• нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов;
• нарушение налогоплательщиком порядка представления информации о физических лиц - плательщиков налогов;
• непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности или невыполнение требований относительно внесения изменений в налоговую отчетность;
• нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
• нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом - предпринимателем;
• нарушение порядка получения и использования торгового патента;
• нарушение правил уплаты (перечисления) налогов;
• нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты.^[11]

Также согласно раздела IV Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговым правонарушениям относятся следующие виды правонарушений:

• незаконное использование льгот по уплате налога;
• нарушение кассовой дисциплины;
• уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налога;
• препятствование осуществлению контрольных действий;
• неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа;
• оскорбление должностного лица налогового органа;
• насилие или угроза применения насилия или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа.^[12]

1.3 Состав налогового правонарушения

Понятие «правонарушение» и «состав правонарушения» тесно взаимосвязаны, но не тождественны. Эти категории являются научными абстракциями, отражающими реальное правовое поведение субъекта. «Состав правонарушения» фиксирует эмпирические признаки, присущие любому конкретному правонарушителю, тогда как «правонарушение» отражает его социальную сущность, отношения к нему со стороны общества и государства в целом.^[13]

Состав правонарушения является системой наиболее общих, типичных, существенных признаков отдельных разновидностей правонарушений. Эта система признаков необходима и достаточна для привлечения правонарушителя к ответственности, и без наличия хотя бы одного из них лицо не может быть привлечено к ответственности.^[14]

Достаточность этих принципов определяется тем, что для привлечения лица к ответственности не нужно устанавливать каких-либо других, дополнительных признаков.

Таким образом, юридическая конструкция состава налогового правонарушения имеет большое значение для правоприменительной деятельности и квалификации нарушений налогового законодательства. Только установление в обращении лица всех признаков состава правонарушения позволяет квалифицировать это поведение как правонарушение и положить на лицо соответствующие меры ответственности.^[15]

Объектом правонарушения являются общественные отношения, регулируемые и охраняемые законом. В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, регулирующие установленный порядок реализации налогового долга налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взимания налогов, налоговой отчетности и налогового контроля.^[16]