Файл: Налоговые отношения (Понятие и особенности налоговых отношений).pdf

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.^[42]

На правовой статус налогоплательщиков влияет метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлена на односторонние властные предписания государственных органов по безусловно обязанных субъектов.

Налогоплательщики - это субъекты, которые платят налоги за счет средств, которые им принадлежат.^[43]

Многообразие налогоплательщиков обусловливает необходимость их классификации по различным основаниям. Классификация имеет важное значение как для теории налогового права, так и для налогового законодательства. Во-первых, она дает исчерпывающее представление обо всех разновидностях налогоплательщиков, и, во-вторых, такая классификация закладывает основы правового статуса того или иного налогоплательщика.^[44]

Налогоплательщиков можно классифицировать по следующим основаниям.

В зависимости от способа организации хозяйственной деятельности:

• физические лица;
• юридические лица;
• иностранные юридические лица;
• постоянные представительства иностранных юридических лиц;
• юридические и физические лица, действующие в составе группы, которая не имеет статуса юридического лица;
• обособленные подразделения без статуса юридического лица;
• консолидированная группа налогоплательщиков.

В зависимости от налоговой юрисдикции государства:

• резиденты - лица, которые несут полную налоговую ответственность;
• нерезиденты - лица, которые несут ограниченную налоговую ответственность.

Разграничение резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:

• постоянного местонахождения на территории государства;
• источники полученных доходов;
• пределы налоговой ответственности - полной или частичной. ^[45]

В зависимости от критерия юридического и фактического обязанности уплаты налога:

• юридический налогоплательщик;
• фактический налогоплательщик.

Юридический налогоплательщик - это субъект, который формально обязан перечислить налог в бюджет.^[46]

Фактический налогоплательщик - это субъект, который реально обязан предоставить денежные средства в процессе приобретения товара. К моменту уплаты косвенного налога фактический налогоплательщик выступает носителем налога.^[47]

Больше соответствует содержанию определения налогоплательщика именно юридический плательщик, поскольку ответственность за неперечисление, неуплату налога лежит только на нем. Действующее законодательство в данном случае определяет плательщиком только одного субъекта. ^[48]

Приведенная классификация налогоплательщиков является общей, то есть распространяется на все их виды. В свою очередь, каждый отдельную группу налогоплательщиков можно классифицировать по своим специфическим основаниям.

2.3 Обязанности и права налогоплательщиков

Определение круга обязанностей и прав налогоплательщика имеет важное значение, поскольку применение финансовой ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением установленного законом обязанности.

Государственная защита налоговых правоотношений показывает заинтересованность властного субъекта в наличии и поддержании установленного порядка в налоговой сфере.^[49]

Налоговый Кодекс РФ устанавливает права участников налоговых отношений. (Приложение 1)

Защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него того или иного долга. Права налогоплательщика является непосредственным механизмом, который, с одной стороны, способствует надлежащей реализации налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - является важной гарантией защиты от неправомерных действий контролирующих органов. ^[50]

Обязанность налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его должного поведения, то есть налогоплательщик не может отказаться от выполнения своего долга.

Обязанность налогоплательщика означает, что он должен независимо от своего желания строить свое поведение таким образом, как это предписано ему налоговым законом. Обязанность налогоплательщика сделать требуемое от него по закону действие наступает или в сроки, указанные в налоговом законодательстве, или по требованию контролирующего органа.^[51]

Право налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его возможного поведения. Право налогоплательщика означает, что он может строить свое поведение по своему усмотрению, но в пределах того, что ему не запрещено налоговым законом. При этом неиспользование налогоплательщиком своего права не должно означать его прекращения. Налогоплательщик должен иметь возможность использовать свое право в любое время, пока это право существует.

Реализация налогоплательщиком своего права должна быть обеспечена принудительной силой государства. Это положение означает, что к лицам, которые препятствуют налогоплательщику реализовать свои права, государство обязано применить принудительные меры, что в конечном итоге позволит налогоплательщику реализовать его законное право.

При рассмотрении обязанностей и прав налогоплательщиков следует обратить внимание на порядок расположения этих категорий: сначала - обязанности, а затем - права. Объясняется это самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, определяется властными, императивными распоряжениями со стороны государства по реализации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов.^[52]

Физические лица как налогоплательщики делятся на две группы:

• физические лица, не имеющие статуса субъектов предпринимательской деятельности;
• физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности. ^[53]

При определении статуса физических лиц - плательщиков налогов важную роль играет категория налоговой правосубъектности. Только делая это юридическое свойство, физическое лицо может быть непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав и реализовывать их в налоговых правоотношениях.^[54]

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны:

1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;

2) представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

3) платить надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки.

4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

Руководители и соответствующие должностные лица юридических лиц и физические лица во время проверки, проводимой государственными налоговыми органами, обязаны давать объяснения по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законами, выполнять требования государственных налоговых органов по устранению выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт о проведения проверки. ^[55]

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) имеют право:

1) подавать государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами;

2) получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами:

3) обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц. ^[56]

В отдельных случаях между государством и плательщиком находится уполномоченное лицо - налоговый агент, то есть лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет или государственный целевой фонд от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм закона.

Плательщик может реализовывать свои обязанности по уплате налога непосредственно или через представителя - лицо, выполняющее юридические действия от имени налогоплательщика в пределах полномочий, связанных с уплатой налогов, в результате чего возникают, изменяются или прекращаются права и обязанности налогоплательщика. Представитель может действовать как в силу требований действующего законодательства, так и на основании учредительных документов или договора поручения

Субъектом налогового права является лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которая может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений.

Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения возложен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.

Субъекты налоговых отношений наделены определенными, установленными Налоговым Кодексом РФ правами и обязанностями. В которых точно определены пределы их деятельности или бездеятельности.

Заключение

Определенные отношения могут существовать или как правоотношения, или как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы являются правонарушениями что влечет за собой негативные правовые последствия.

Налоговые правоотношения как разновидность финансовых является особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированным финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие выполнение требований правовой нормы.

Налоговые правоотношения являются разновидностью правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних. Во-первых, они возникают на основании финансово-правовых норм как формы их реализации. Во-вторых, имеют властный характер, который по своему содержанию выражает интересы государства. При нем налоговые правоотношения имеют свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правового регулирования - они возникают и развиваются в сфере налоговой деятельности государства, является формой, реализации публичных интересов и рассматриваются как публично-правовые отношения.

Одной из характерных черт налоговых правоотношений является их денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений с позиции именно публично-правового регулирования.

Налоговые правоотношения являются публичными, то есть такими, которые связаны и вытекают из власти. Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, заключается прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчиненности одной стороны (налогоплательщика) другой (государству в лице его органов или органов местного в самоуправления).

Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и имеют юридические обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты.