Файл: Налоговые отношения (Понятие и особенности налоговых отношений).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы предопределена значимостью вопросов, касающихся регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации на современном этапе экономического развития. Налоговая деятельность играет одну из важнейших ролей в функционировании государства. В связи с чем подтверждается важность данного вопроса, ведь одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых отношений является обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.

Хорошо налаженная налоговая система должна способствовать развитию конкуренции и обеспечению занятости населения, устранить факторы, мешающие осуществлению предпринимательской деятельности как предприятиям с иностранными инвестициями, так отечественным производителям, что позволит обеспечить экономический рост.

Целью данной курсовой работы является изучение взглядов ученых о структуре налоговых правоотношений, анализ налогового законодательства, определяющего налоговые отношения.

Предметом курсовой работы являются выступают налоговые отношения, их виды и участники.

Задачи курсовой работы:

• Определить содержание налоговых отношений;
• Рассмотреть особенности налоговых отношений;
• Изучить виды налоговых правоотношений;
• Дать характеристику субъектам и объектам налоговых отношений;
• Охарактеризовать права и обязанности налогового плательщика.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что в процессе написания работы были изучены виды налоговых отношений, основания их возникновения, а также участники налоговых отношений. Данный материал можно в дальнейшем использовать при написании дипломной работы по теме исследования.

При подготовке к написанию курсовой работы были собраны, изучены и проанализированы научные и учебные материалы по данной теме известных ученых Милякова Н.В, Косаренко Н.Н., Алиева Б.Х и многих других, которые в период рыночной экономики занимались изучением вопросов налогов и налогообложения.

1.Понятие и особенности налоговых отношений

1.1 Содержание налоговых отношений

Налоговые отношения - это урегулированные нормами налогового права финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов и других обязательных платежей налогового характера с юридических и физических лиц в государственный и местные бюджеты, а также в государственные целевые фонды.^[1]

Правоотношения в отрыве от норм права не существуют. Нормы налогового права не регулируют налоговых правоотношений. Они регламентируют фактические налоговые отношения и тем самым порождают правовые отношения.^[2]

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают зазвиваться в векторе, заданном государством.^[3]

Особенности налоговых правоотношений:

• имеют публично-правовой характер, поскольку является формой реализации публичных интересов;
• это имущественные отношения, поскольку их объектом являются имущественные блага физических и юридических лиц:
• возникают, изменяются и прекращаются только в сфере финансовой деятельности государства на стадии формирования государственных и местных доходов;
• характеризуются односторонней направленностью финансовых ресурсов от налогоплательщиков в бюджеты и государственные целевые фонды в форме обязательных платежей налогового характера.

Налоговые отношения являются отношениями властного характера, что обусловлено формой реализации налоговой нормы, имеет императивный характер, а потому одной из сторон в налоговых правоотношениях всегда выступает орган, наделенный соответствующими полномочиями в сфере налогообложения.^[4]

Налоговые отношения возникают между:

• государством и плательщиками - относительно определения основных элементов налогообложения, порядка исчисления и взимания налогов;
• государством и органами местного самоуправления - о разграничении их компетенции в налоговой сфере;
• государством и органами, обеспечивающими взимания налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядок администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления таких платежей в соответствующие фонды;
• органами государственной налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.

Налоговые правоотношения – это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права.^[5]

Правоотношения является сложным образованием, имеют внутреннее строение. В их состав входят:

а) содержание правоотношений (материальное - поведение субъектов и юридическое - субъективные юридические права и обязанности);

б) субъекты права, т.е. участников правоотношений;

в) объекты правоотношений.^[6]

Структура правоотношений содержит основные элементы правоотношений (субъекты) и целесообразный способ связи между ними по поводу социального блага или обеспечения публичных и частных интересов в основе субъективных прав, юридических обязанностей, полномочий и юридической ответственности.

В структуру юридических элементов относятся:

• юридический факт (основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений);
• субъекты (субъективный состав - совокупность лиц, участвующих в правовых отношениях: правомочная сторона и обязанная сторона);
• юридический смысл и его структуру (субъективное право, юридическая обязанность и юридическая ответственность);
• объект (то, по поводу чего возникает и осуществляется деятельность субъектов правоотношений).

Юридический факт необходимо выводить за пределы структуры правоотношений, ведь юридический факт - это базис, на основании которого возникают правоотношения.^[7]

Поэтому можно утверждать, что правоотношения - это надстройка над юридическим фактом.

Юридические факты имеют собственную систему, классификацию и структурно-логическую связь с правоотношениями.^[8]

В состав налоговых отношений входят следующие элементы:

• Объект правоотношений;
• субъект правоотношений;
• содержание правоотношений;
• права и обязанности субъектов;
• основания возникновения правоотношений.^[9]

К объекту налоговых правоотношений относятся налоги и сборы. Субъект налоговых правоотношений определяется как реальный участник налоговых правоотношений.

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты.

Поскольку юридические факты являются причиной возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений, они не входят в состав налоговых правоотношений и является отдельной юридической категорией.

Субъектами налоговых правоотношений считают любое лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.^[10]

Объектами налоговых правоотношений выступают доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передаче имущества, добавленную стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.^[11]

Структура налоговых правоотношений рассматривается в юридической науке и урегулирована законодательством.

Налоговые правоотношения возникают не в силу того, что законодатель изобрел норму налогового права, а потому, что отношения по изъятию части частной собственности в доход государства не могут существовать ни в какой иной форме.^[12]

1.2 Особенности налоговых отношений

Налоговые отношения по своей природе не могут складываться вне налоговых правоотношений. Причем они регламентируются не договором, а налоговым законом. Это обязательный признак любой отрасли публичного права.^[13]

Выделяются две разновидности специфических особенностей налоговых правоотношений: с одной стороны, это те, которые присущи основной массе правоотношений, но в налогово-правовом регулировании проявляются с учетом некоторых особенностей, с другой стороны, это особенности, характерные исключительно для налоговых правоотношений.^[14]

Вряд ли можно выделить полностью исчерпывающий перечень особенностей налоговых правоотношений, особенно в условиях их интенсивного развития. Но можно выделить основные из них.

Первой и одной из важнейших особенностей финансовых правоотношений является их опосредованность движением публичных денежных фондов. В финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, связанных с мобилизацией, распределением и использованием средств государством и его органами с целью обеспечения расширения производства и удовлетворения личных и общественных потребностей членов общества.^[15]

Здесь правоотношения более непосредственно выражают в денежной форме производственные отношения. Естественно, это в полной мере можно отнести и к налоговым правоотношениям. Однако здесь же кроется и институциональная особенность налоговых правоотношений.

Действительно, будучи разновидностью финансовых правоотношений, они связаны с движением публичных денежных фондов, охватывающих мобилизацию, распределение и использование средств государства и территориальных общин, но достаточно опосредованно.

Непосредственная особенность налоговых отношений определяется их направленностью на регулирование только первой стадии этого круговорота публичных денежных фондов - мобилизации, формирования доходных частей бюджетов. Именно поэтому налоговые отношения, регулируя поступление доходов, их мобилизацию, не касаются распределения и использования таким образом сформированных и денежных фондов.

Второй особенностью налоговых правоотношений является их особое место в системе права. Вряд ли, конечно, их можно характеризовать как некие системообразующие, но забывать о том, что они регулируют формирование средств, без которых невозможно существование государства, финансирование ее задач и функций, а также, вероятно, и общества в целом, ни в коем случае не следует.^[16]

Налогово-правовые отношения обеспечивают финансовые основы целостности, сбалансированности развития общества. Подобная особенность позволяет не только обосновать институциональную особенность и однородность данных отношений, но и выделить перспективы, основы интенсивности развития налоговой права.^[17]

Третьей особенностью налоговых правоотношений является их исключительно денежный характер.

Налог - это определенная денежная сумма, внесенная в бюджет, часть дохода налогоплательщика или денежный эквивалент стоимости его имущества и тому подобное.^[18]

Четвертой особенностью налоговых правоотношений является специфическое состояние государства, когда оно выступает и организатором этих отношений, и владельцем налоговых поступлений. Отдельной стороной налоговых правоотношений выступает государство в целом, его финансовая деятельность - это одна из форм проявления государственного суверенитета и осуществления принадлежащих ему властных функций.

Именно государство в интересах всего общества аккумулирует и распределяет средства, распоряжается их централизованным фондом, регулирует денежные отношения предприятий, организаций и населения.^[19]

Пятой особенностью налоговых правоотношений является то, что они возникают, изменяются и прекращаются непосредственно на основании закона.