Файл: Налоговые отношения (Понятие и особенности налоговых отношений).pdf

Субъекты финансовых правоотношений сами не вправе устанавливать, изменять или прекращать правоотношения, так как это устанавливает само государство, не связывая данные правоотношения с волеизъявлением участников.^[20]

При этом важно учитывать предписания закона как предпосылки динамики налоговых правоотношений, так и закрепления и детализации исполнения налоговой обязанности законодательством.

1.3 Виды налоговых правоотношений

Классификация налоговых правоотношений осуществляется по различным основаниям.

По функциям, которые они выполняют выделяются:

• обще регулятивные - направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса;
• конкретно-регулятивные - направленные на закрепление конкретного поведения;
• комплексные - возникают на стыке общих регулятивных и конкретно-регулятивных отношений;
• охранные - направленные на реализацию мер государственно-принудительного характера.^[21]

По характеру налоговых норм:

Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права и закрепляют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.^[22]

Процессуальные налоговые правоотношения - возникают на основании процессуальных норм налогового права в процессе реализации субъективных прав и обязанностей, в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях, предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и т.д..

Состав налоговых правоотношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект правоотношений, субъект правоотношений, содержание правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений.^[23]

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.

Все налоговые правовые отношения — это налоговые отношения, урегулированные нормами права, субъекты которых являются носителями субъективных прав и субъективных юридических обязанностей.^[24]

Налоговые правоотношения отражают определенные функции, поэтому их можно разделить на 3 большие группы:

С позиции участия в реализации функций права:

• Обще – регулятивные, направленные на закрепление круга субъектов налогового права их общего юридического статуса, принципов, функций, методов налогообложения;
• Конкретно-регулятивные, направленные на закрепление конкретного поведения субъектов, прав и обязанностей контролирующего и подконтрольного субъекта;
• Комплексные, возникающие на стыке общих - регулятивных и конкретно - регулятивных, то есть эти отношения возникают у конкретного налогоплательщика по уплате им конкретного налога и проверки такой уплаты;
• Охранные, направленные на реализацию мероприятий государственно - принудительного характера, то есть проведения налогового контроля за своевременностью и полнотой поступлений налоговых платежей в публичных централизованных фондов.

Первые два - образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей.

Активные правоотношения - это правоотношения которые требуют от подконтрольного субъекта осуществления правомерных действий для предотвращения наступления ответственности.

Пассивные правоотношения требуют от подконтрольного субъекта воздерживаться от противоправного поведения.^[25]

В зависимости от способа индивидуализации субъектов в налоговых правоотношениях выделяются относительные и абсолютные правоотношения.^[26]

Относительные правоотношения - те отношения в которых участвует определенный круг субъектов. ^[27]

Абсолютные - это отношения, в которых подробно определена сторона, которая выступает носителем субъективного права (орган государственной власти), другая сторона носитель субъективного обязанности не определяется, поэтому они и абсолютные, так как распространяются на всех. ^[28]

Таким образом, налоговые отношения, это отношения возникающие в процессе налоговой деятельности между его участниками.

Содержание налоговых правоотношений включает:

1) юридический смысл, выраженный в системе прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений;

2) фактический (материальный) содержание, которое проявляется в реальном поведении субъектов в сфере налогообложения.

Юридическое содержание шире по значению и включает комплекс возможных вариантов поведения. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов, то есть реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.

2. Участники налоговых отношений

2.1. Субъекты и объекты налоговых отношений

Состав налоговых правоотношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект правоотношений, субъект правоотношений, содержание правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений.

Объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают средства плательщиков (налоговые платежи), поступающие в доходы бюджетов. В узком смысле - это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь.^[29]

Все элементы структуры налогового правоотношения направлены на достижение целей налоговой деятельности государства – своевременное и полное поступление обязательных платежей в казну при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков.^[30]

При характеристике объекта налоговых правоотношений важным является акцент на выделении деятельности уполномоченных органов и обязанных лиц, связанной с поступлением обязательных платежей налогового характера в бюджеты и целевые фонды.

Выделение как объекта правоотношений только вещей, материальных благ оставляет за сферой налогово-правового регулирования весьма значительную часть учетных, отчетных отношений, которые непосредственно не регулируют движение материальных ценностей.^[31]

Поэтому, анализируя категорию объекта налоговых правоотношений, необходимо учитывать и деятельность налоговых органов, связанную с анализом и контролем за соблюдением налогового долга налогоплательщиками, и вообще с осуществлением задач и функций этих органов. Из этих же позиций объектом налоговых правоотношений будет определяться и деятельность налогоплательщиков, отражает реализацию учетно-отчетных обязанностей, а не только обязанности по уплате налога.

Анализируя содержание объекта налоговых правоотношений, важно провести различие между ним и объектом налогообложения. Пожалуй, в данной ситуации уместно сравнение этих понятий как общего и частичного. Содержание объекта налоговых правоотношений необходимо связывать с отношениями по поводу выполнения всей цельной совокупности налогового долга, что составляет обязанности, связанные с налоговым учетом, особенностями и сроками уплаты налога, налоговой отчетностью.^[32]

В то же время, объект налогообложения ассоциируется с более узкой группой отношений. Прежде всего, это определенные разновидности материально-вещественных благ, элементов стоимости.

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношений выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений наделены налоговой правосубъектностью.^[33]

Субъект налогового правоотношения — это лицо, орган, организация, наделенные государством способностью быть носителями юридических прав и обязанностей.^[34]

Наличие законодательно установленных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений дает основания каждой стороне рассматривать себя в качестве равной другой.^[35]

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты - конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. ^[36]Они классифицируются по следующим критериям:

• по результатам:

- Правообразующие, на основании которых возникают налоговые правоотношения;

- Правоизменяющие, на основании которых налоговые правоотношения изменяются;

- Правопрекращающие, на основании которых налоговые правоотношения прекращаются.

• по признаку воли субъекта:

- Юридические действия - волевое поведение субъектов налоговых правоотношений;

- Юридические события - это обстоятельства, которые не зависят от воли субъектов налоговых правоотношений.

По признаку согласования предписаниям правовых норм юридические факты - действия делятся на правомерные и неправомерные Правомерные действия в свою очередь делятся на юридические поступки и юридические акты. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.^[37]

Действия, совершаемые с целью достижения юридических последствий, являются юридическими актами.

Понятие субъекта налоговых правоотношений тесно связано с понятием субъекта налогового права.^[38]

Субъекты налоговых правоотношений наделены правосубъектностью, предусмотренной нормами налогового права, включает следующие элементы:

• налоговую правоспособность - закрепленную нормами налогового права способность иметь права и обязанности в сфере налогообложения;
• налоговую дееспособность - закрепленную нормами налогового права способность своими действиями реализовывать такие права и обязанности, в рамках которых выделяется налоговая деликтоспособность как способность нести юридическую ответственность за налоговые правонарушения.

В качестве субъектов можно выделить такие виды участников налоговых правоотношений:

• государство в лице органов власти, устанавливающих и регулирующих механизм налогообложения;
• налоговые органы;
• налогоплательщики;
• финансовые учреждения, через которые осуществляются перечисления налогов в бюджеты и государственные целевые фонды;
• другие субъекты налоговых правоотношений. ^[39]

Понятие налоговых органов рассматриваются в широком и узком смысле.

В широком смысле в их состав входят органы государственной налоговой службы и другие органы власти, обладающие прежде всего контрольными полномочиями в области налогообложения. В узком смысле налоговые органы ограничиваются исключительно системой органов государственной налоговой службы.^[40]

Только в процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений смогут реализовать предоставленные им права и выполнить возложенные на них обязанности.^[41]

2.2.Понятие налогоплательщика

Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений. Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, перечень которых определен гражданским законодательством. Вместе с тем, есть категории налогоплательщиков, предусмотренных исключительно налоговым законодательством. К ним относятся консолидированная группа налогоплательщиков, юридические и физические лица, действующие в составе группы, не имеет статуса юридического лица.