Файл: Виды налогов. Классификация налогов..pdf

«Источник: Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.45»

По способу взимания, в зависимости от плательщика налоги делятся на:

• налоги с юридических лиц - налог на прибыль предприятий, НДС, акцизный налог;
• налоги с физических лиц - подоходный налог, налог с промысла, курортный сбор;
• смешанные налоги - налоги с владельцев транспортных средств, плата за землю.^[19]

В зависимости от источника уплаты налоги делятся на налоги, финансируемые за счет выручки от реализации продукции, налоги, включающие отчисления в единый социальный взнос, налоги, уплачиваемые за счет прибыли.

Разные категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги. Причем в отдельных случаях у налогоплательщика есть возможность выбора.^[20]

Итак, установлено, что налоги являются обязательными платежами, законодательно установленными государством. Налоги, которые уплачиваются юридическими и физическими лицами в процессе распределения и перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта, аккумулируются в централизованных денежных фондах в целях финансового обеспечения выполнения государством возложенных на него функций.

Взимание налогов существенно снижает реальные доходы, но в то же время, при получении от государства общественных благ и трансфертных платежей реальное благосостояние улучшается.

Используя налоги как инструмент уравновешивания социального благосостояния, государству необходимо учитывать общественно-социальный характер налогов и налоговых платежей.

Таким образом, налоги отражают сложные экономические отношения и поэтому должны быть адекватными этим отношениям. В противном случае они не смогут в полной мере выполнять возложенные на них функции.

Для изучения природы налога важная роль отводится исследованию конкретных функций этой категории, без определения которых невозможно раскрытие общественного назначения налогов.

2. Налоговая система – организация и принципы

2.1 Принципы построения налоговой системы

Научное обеспечение построения теоретической модели налоговой системы, кроме исследования сущности и содержания категории налогов как своей решающей предпосылки, предусматривает определение принципов, на которых должна строиться налоговая система, и основных критериев оценки эффективности этой системы, которая представляет собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаются с плательщиков - юридических и физических лиц.

Границы этого процесса и его ход определяются действующим законодательством и достигаются формированием соответствующей налоговой системы, поэтому законодательные и административные рамки являются важным параметром, который обусловливает эффективность налогообложения.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики^.[21]

Налоговая система — это, прежде всего совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ.^[22]

Налоговая система любого государства отражает синтез объективных и субъективных начал. Найти компромиссное сочетание этих характеристик - одна из ключевых задач, которые стоят перед налоговой системой каждого современного государства.^[23]

Определение налоговой системы и ее функций финансовая наука сформировала еще в начале ХХ в. Совокупность налогов должна быть объединена в такую систему, которая бы обеспечивала при возможном соблюдении этических принципов и принципов управления достаточность поступлений финансовых средств. Эта модель фактически использовалась до кейнсианства - времени, когда налоговой системе была отведена роль автоматического стабилизатора экономического цикла.^[24]

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождались преобразованием налоговой системы.

Период, когда в XVIII в. формировались основы современного государства, характеризовался активной разработкой проблем теории и практики налогообложения.

А. Смитом изложил теорию налогообложения в четырех основных правилах:

• справедливости, означающее всеобщее обложение и равномерное распределение;
• определенности - время уплаты налога, способ и сумма платежа должны быть с точностью и заранее известны плательщику и не зависеть от субъективных факторов;
• удобства - каждый налог должен взиматься в такое время и таким образом, чтоб это было наиболее удобно для плательщика;
• экономии - любой налог должен взиматься таким образом, чтобы с доходов плательщика изымалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну.^[25]

Основу построения современных налоговых систем, наряду с принципами А. Смита, определяют также принципы, разработанные А. Вагнером.

Руководствуясь теорией коллективных потребностей, на первую позицию в налогообложении он поставил принципы достаточности и эластичности.

Именно благодаря этому принципы налогообложение стало системой, которая учитывала интересы не только налогоплательщика, но и государства с приоритетом последнего. То есть перед налогообложением встала задача сбалансирования интересов государства и налогоплательщиков, которое, без преувеличения, и в современных условиях является ключевой проблемой формирования налоговой политики любого цивилизованного государства мира.

А. Вагнер не только определил принципы налогообложения, но и систематизировал их в четыре отдельные группы.

• Первая - финансовые принципы, среди которых достаточность и эластичность (подвижность) обложения.
• Вторая - народнохозяйственные принципы - надлежащий выбор источника обложения, правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы учитывала последствия и условия их переложение.
• Третья группа - этические принципы, принципы справедливости: всеобщность налогообложения и равномерность.
• Четвертая группа - совокупность административно-технических правил налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимального сокращения расходов на взыскание.^[26]

Распределение налогового бремени должно быть равным, то есть каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.^[27]

Учет достижений финансовой науки прошлого имеет большое практическое значение и используется современными учеными при формировании определенных групп принципов налогообложения.(Рисунок 2)

Рисунок 2

Принципы налогообложения

Современные принципы налогообложения

Роль государства в смешанной экономике

Особенности демократического механизма принятия фискальных решений

Расходы, связанные с организацией процесса взимания налогов

Трансформация налоговой базы

«Источник: Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.14»

Комплексное сочетание фундаментальных постулатов и учета современной практики налогообложения позволяет обобщить классификацию рассмотренных выше принципов.

2.2 Организация налоговой системы

Отечественная финансовая наука при изучении природы налога традиционно уделяет значительное внимание исследованию проявлений конкретных функций этой категории, без определения которых невозможно раскрытие общественного назначения налогов.^[28]

Общие принципы построения налоговых систем определяются в элементах налога. Согласно Налоговому кодексу РФ при установлении налога обязательно определяются следующие элементы: плательщики налога, объект налогообложения, налогооблагаемая база, ставка налога, порядок исчисления налога, налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплату налога.

При установке налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения.

Итак, к основным элементам налога относятся:

Субъект налога - участник процесса взимания налога - плательщик, государство, государственные органы.

Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно.^[29]

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.^[30]

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база, окончательно определяется размер налогового обязательства.^[31]

Порядок уплаты налога - методы, сроки и средства уплаты налога в государстве, которые зависят от принципов построения налоговой системы.

Рисунок 1

Порядок уплаты налога

Налоговый период

Календарный месяц

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Сроки уплаты налогов

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Сроки подачи налоговой декларации

Наряду с порядком уплаты налога место занимает такой элемент как налоговый отчет - документ, который подается в налоговую инспекцию с отчетными данными о расчетах с бюджетом.

Метод налогового учета - метод, используемый для определения момента возникновения отдельных составляющих налоговых обязательств.

Единица обложения - часть объекта налогообложения, по которой происходит установление нормативов и ставок обложения, то есть и единица, которая полагается в основу измерения объекта налогообложения. Она зависит от объекта налогообложения, выражается в денежной или натуральной форме и имеет преимущественно расчетный характер.

Налоговая ставка - законодательно установленный размер налога или сбора, исходя из объекта или единицы налогообложения.^[32]

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.^[33]

Итак, в зависимости от налогового бремени на плательщика выделяют три вида ставок.

Базовая (основную) ставка - ставка, которая не учитывает особенностей или вида деятельности плательщика, или облегчает, или увеличивает налоговое бремя.

Пониженная ставка - ставка налогообложения, определенная с учетом особенностей налогоплательщика и видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру ниже размера базовой (основной) ставки.

Повышенная ставка - ставка налогообложения, определенная с учетом особенностей налогоплательщика и вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и превышает размер базовой (основной) ставки.

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в Налоговом кодексе применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты определяется календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие.^[34]

Источник уплаты налога - это тот фонд, явление или предмет, с которого уплачивается налог. Источником могут выступать:

• доходы налогоплательщика, полученные в различных формах;
• часть имущества, когда для покрытия налога не хватает дохода;
• заем как источник оплаты.^[35]

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.^[36]

Налоговая льгота - это законодательно установленные исключения из общих правил налогообложения, предоставляют плательщику возможность уменьшить сумму налога (сбора), подлежащей уплате, либо освобождают его от выполнения отдельных обязанностей и правил, связанных с налогообложением.