Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Суть и назначение НДС, как косвенного налога).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На выбор темы курсовой работы оказал влияние тот факт, что в общей системе налогов и обязанностей по обязательным платежам налог на добавленную стоимость занимает особое место. Этот налог, охватывает наибольшее количество субъектов ведения хозяйства, является одним из основных источников наполнения государственного бюджета.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является самой прогрессивной формой потребления. Вместе с тем, как показывает отечественный опыт, практика начисления и уплаты налога не в полной мере отвечает требованиям рыночной среды, что требует дальнейшего совершенствования механизма взимания налога на добавленную стоимость в соответствии с условиями экономического развития страны.

Цель курсового исследования заключается в изучении теоретических основ налога на добавленную стоимость.

Выбор цели исследования предопределил необходимость постановки и решения следующих задач:

• Определение сути и назначения налога на добавленную стоимость, как косвенного налога;
• Классификация плательщиков налога на добавленную стоимость;
• Изучение условий применения льготного налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
• Анализ регистров налогового учета налога на добавленную стоимость;
• Определение сущность налоговой базы и налоговой ставки налога на добавленную стоимость;
• Проведение расчета налоговой ставки налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Предмет исследования - механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Информационную базу курсового исследования составили федеральные законы, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, данные периодических изданий. Вопросы, касающиеся взимания налога на добавленную стоимость в последнее время изучается очень многими экономистами. Данная тема рассматривается не только как отдельная глава в учебном пособии, вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость посвящены целые книги. К числу экономистов, изучающих налог на добавленную стоимость относятся такие как Крутякова Т. Л., Ушак, Н.В., Майбуров И., Соловьева Н. А., Беликова Т. Н. и другие.

Прикладная значимость курсовой работы. В представленной работе проведено исследование вопросов, касающиеся исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Была приведена историческая справка по развитию налога на добавленную стоимость. В процессе написания работы было доказано, что налог на добавленную стоимость - федеральный налог, который взимается на всей территории РФ. Данный налог является стабильным и основным источником налоговых поступлений, которые формируют федеральный бюджет. Также он является обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением льготников и освобождающихся, выделенных в особые группы.

1.Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1.Суть и назначение НДС, как косвенного налога

Налоги по форме налогообложения классифицируются на прямые и косвенные.

Косвенные налоги - это налоги, заложенные в цене реализуемого товара или оказанной услуги.^[1]

Одним из основных видов косвенных налогов являются акцизы - специфический и универсальные.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию) и оплачиваются покупателем.^[2]

Специфические акцизы включаются в цену отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых малоэластичен по уровню цен, а также специфический товары. Ставки этого налога являются более низкими на товары отечественного производства и более высокими на импортные товары. Такая дифференциация ставок обусловлена политикой государства на поддержку отечественных производителей.

История универсальных акцизов берет начало только в нашем веке, от специфических они отличаются универсальными ставками на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары. Роль их в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов растет.^[3]

Распространение универсальных акцизов обусловлено рядом факторов.

Широкая база налогообложения обеспечивает устойчивые поступления в бюджет, не зависят от изменений в предпочтениях потребителей и ассортименте реализуемых товаров.

Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров. Недостатком этого вида акцизов является повышение уровня цен в стране, где они вводятся или где их повышаются ставки, а также регрессивность в социальном аспекте.^[4]

В налоговой форме существуют три формы универсальных акцизов:

• налог с продажи (покупки) в сфере оптовой или розничной торговли;
• налог с оборота;
• налог на добавленную стоимость.^[5]

Объектом налогообложения налога с продажи (покупки) в сфере оптовой или розничной торговли является валовой доход на конечном этапе реализации или производства товаров, то есть налогообложение производится только один раз, на одной ступени движения товаров.

Налог с оборота также взимается с оборота но уже на всех ступенях движения товаров. С этим связан значительный недостаток налогов этой группы - кумулятивный эффект, который заключается в том, что в объект налогообложения включаются налоги, которые были уплачены ранее, на предыдущих стадиях товародвижения.

Налог на добавленную стоимость уплачивается на всех этапах движения товаров, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавлена стоимость, которая сохраняет преимущества налога с оборота, но в то же самое время ликвидирует его главный недостаток - кумулятивный эффект.^[6]

В 1954 году француз М. Лоре описал схему действия налога, способного заменить налог с оборота. Этот налог впервые был апробирован в 1960 году. В 70 - 80-х годах налог на добавленную стоимость получил широкое распространение.^[7]

На данный момент он является важной составной частью налоговых систем более чем в сорока странах мира, в том числе в 17 европейских странах.

В конце 1991 г. были заложены основы российской налоговой системы, существующей в настоящее время. В это время был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. М-2118-1 и законы по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. Налог на добавленную стоимость был введен Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на добавленную стоимость», который в настоящее время утратил силу.^[8]

Налог на добавленную стоимость уплачивается в Федеральный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполненных работ, оказанных услуг.^[9]

Также к преимуществам налога на добавленную стоимость можно отнести и его роль «встроенного стабилизатора» экономического цикла. Многовековой опыт эффективного функционирования налоговых систем развитых стран привел к пониманию, что современной бюджетной системе имеет свойственны циклические колебания экономики, даже если не проводятся никакие дискреционные мероприятия. Это, так называемая, автоматическая, или встроенная, стабильность бюджетной системы.

Налог на добавленную стоимость, один из косвенных налогов, который выполняет роль «встроенного стабилизатора» экономического цикла.

Вторым фактором является эластичность налоговой системы - показатель, отражающий изменение величины налоговых поступлений в зависимости от изменения величины ВВП или национального дохода.

Каждый отдельный налог влияет на эластичность налоговой системы в зависимости от эластичности этого налога и удельного веса налога в общей сумме налоговых поступлений.^[10]

Недостатком налога на добавленную стоимость является значительное его влияние на общий уровень и регрессивность, особенно в отношении малообеспеченных слоев населения.

1.2 Плательщики налога НДС

Налог на добавленную стоимость в России платит любой предприниматель или юридическое лицо, кроме фирм и ИП с упрощенной формой налогообложения или ЕНВД.^[11]

Лица, становятся плательщиками налога в зависимости от объема продаж:

• Юридические лица, граждане - субъекты предпринимательской деятельности, если объем, осуществляемых ими налогооблагаемых операций по продаже достиг в течение любого периода за последние двенадцать календарных месяцев 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
• Лица, регистрируются плательщиками независимо от объема продаж:

а) субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся торговой деятельностью за наличные средства, за исключением граждан, которые платят рыночный сбор;

б) субъекты предпринимательской деятельности, которые предоставляют услуги по транзиту на таможенной территории России.

• Лица, которые платят НДС, независимо от факта регистрации в налоговых органах, как плательщики налога на добавленную стоимость:

а) юридические и физические лица, импортирующие пересылают на таможенную территорию России товар.

• Плательщики консолидированного НДС, когда один плательщик несет ответственность за уплату НДС другими плательщиками.

Кроме вышеперечисленных, существует ещё один вариант величины ставки НДС – 0%. Это говорит о том, что деятельность некоторых предприятий не облагается налогом на добавленную стоимость или эти предприятия освобождены от уплаты НДС в государственный бюджет.^[12]

Итак, согласно законодательному источнику – Налоговому кодексу Российской Федерации – уплачивать НДС обязаны:

• юридические лица – резиденты РФ, к ним относятся всевозможные ООО, ОАО, ЗАО и т.д.;
• индивидуальные предприниматели РФ;
• импортёры и экспортёры.^[13]

Однако в том случае, если выручка от реализации без учёта НДС конкретного предприятия или предпринимателя в течение трёх последних календарных месяцев составила не более двух миллионов рублей, данная организация или ИП может получить освобождение от уплаты НДС в бюджет. Правда, это не касается дохода от операций по импорту и подакцизным товарам.

Следует понимать, что освобождение от уплаты НДС – это не обязанность государства, а право, которое предоставляется отдельным предприятиям или предпринимателям. Поэтому, даже если организация видит, что по результатам её деятельности она подпадает под льготную систему и может быть освобождена от уплаты налога, она должна продолжать платить НДС в полном размере.^[14]

Кроме того, НДС может не платить фирма, выручка которой составила меньше 2 миллионов рублей за отчетный период. При превышении данного порога, платить налог нужно всем обязательно, а если выручка фирмы сократилась, она может продолжать оставаться плательщиком НДС.^[15]

Для смены статуса обычно достаточно написать заявление в налоговую инспекцию и предоставить ряд бухгалтерских выписок. Продлевать статус неплательщика придется каждый год, причем в этот период нельзя будет не только превышать порог выручки, но и продавать подакцизные товары.

При желании пользоваться освобождением от уплаты налога нужно подать в налоговую инспекцию необходимый пакет документов, касающихся деятельности предприятия, и заполненную форму уведомления. Сделать это нужно до 20-го числа того месяца, с которого хотят получить освобождение.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется сроком на 12 месяцев. По истечении этого срока его нужно получать заново. В противном случае, предприятие снова попадает под общую систему налогообложения.^[16]

В ситуации, когда в течение льготного года за какие либо последовательные три месяца был превышен лимит 2 млн. рублей, налогоплательщик обязан уплатить НДС в полном объёме за тот месяц, когда был превышен объём выручки. Это же касается продажи импортных и подакцизных товаров. Если этого не сделать самостоятельно, налоговая инспекция после выявления нарушения наложит штрафы и пени.^[17]