Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Суть и назначение НДС, как косвенного налога).pdf

Большинство предпринимателей торгуют на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров. В этой ситуации НДС исчисляется с суммы вознаграждения, которую получает поверенный, комиссионер или агент. При этом нужно учесть, что, за редким исключением, если предприниматель будет торговать по любому из указанных договоров товарами, реализация которых освобождена от НДС, то сумма вознаграждения от налогообложения отнюдь не освобождается.^[39]

Однако очень большое число предпринимателей имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям. Кроме того, предприниматели могут выкупать это имущество у государства. И в том и в другом случае они должны будут уплачивать НДС за государственные органы.

Если, например, предприниматель взял в аренду помещение, которое принадлежит местным властям, то он должен перечислить в бюджет удержанный НДС, а уже только оставшуюся часть арендной платы в местный бюджет.

Для исчисления НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.^[40]

Иначе говоря, если сначала предприниматель получает деньги за реализацию, он должен уплатить НДС из полученных средств.

Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.

Датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товара.^[41]

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности. Хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но Минфин РФ дал именно такие пояснения.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и соответственно факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения каких-либо работ (или услуг) признается дата подписания акта заказчиком.^[42]

Те же самые правила будут действовать и в том случае, если предприниматель становится налоговым агентом - например, когда он должен перечислять в бюджет НДС из суммы арендной платы, которую он уплачивает за здание, принадлежащее, скажем, местному муниципалитету.

Для подакцизных товаров из этой суммы следует учесть также акциз. При отгрузке товаров для реализации вне территории РФ налоговая база определяется аналогичным образом, она включается в счет частичной оплаты или аванса.

Сумма полученной налогоплательщиком оплаты или аванса за товары, услуги или работы является налоговой базой НДС за исключением следующих вариантов:

• производственный цикл изготовления товара превышает 6 месяцев; налоговая база в таком случае определяется во время огузки товара;
• товар в соответствии с НК облагается НДС по ставке 0%;
• товар в соответствии с НК не подлежит налогообложению.^[43]

На основании законодательства, налоговая база как стоимость товара без НДС определяется также для следующих операций:

• реализация товара с помощью товарообменных операций (бартерные операции)
• реализация товара на безвозмездной основе или с частичной оплатой
• при передаче права собственности залогодержателю в случае неисполнения обязательства, которое было обеспечено залогом
• передача оплаты труда в натуральной форме (товаром).^[44]

Налоговая база при продаже имущества, которое подлежит учету по стоимости, определяется как разница между ценой продаваемого имущества с учетом акцизов и налогов и той стоимостью, которое имеет это имущество. Она является его остаточной стоимостью с учетом переоценки.

Сельскохозяйственная продукция, а также продукты ее переработки, которые не подлежат налогообложению по НДС, при закупке их у физических лиц с целью дальнейшей реализации также являются объектом налогообложения для НДС.

При этом налоговая база определяется как разница между ценой сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки и той остаточной стоимостью, которой она обладает. Во многих случаях необходимы специальные расчеты для определения налоговой базы НДС.

2.3 Налоговые ставки НДС

Налоговые ставки НК РФ предусматривает три варианта налоговых ставок для НДС:

1) Налоговая ставка 0%,

2) Налоговая ставка 10%,

3) Налоговая ставка 18%. ^[45]

Сумма налога является процентом от суммы налоговой базы, соответствующим налоговой ставке. НДС: налоговая ставка 0%. Отметим, что налогоплательщик, который претендует на налоговую ставку 0%, при экспорте товара обязан подавать заявление в налоговый орган о возврате НДС и соответствующий пакет документов.

Согласно ст. 164 НК РФ для резидентов страны на облагаемые налогом товары и услуги установлена ставка НДС, равная 18%.^[46]

Существует также ряд категорий налогоплательщиков, которым по профилю деятельности предоставляется возможность работать по сниженной ставке НДС – 10%. К этим категориям относятся:

• некоторые товары для детей;
• некоторые товары продовольственного назначения;
• книги и издания периодической печати, предназначенные для образовательных учреждений;
• некоторые отечественные и зарубежные медицинские товары.^[47]

Налоговая ставка составляющая 0% предназначена только для определенных видов товаров или услуг. (Приложение)

Налогоплательщик, который претендует на налоговую ставку 0%, при экспорте товара обязан подавать заявление в налоговый орган о возврате НДС и соответствующий пакет документов.^[48]

Все категории товаров, услуг или работ, которые облагаются НДС по ставке 0%, обозначены в НК РФ статья 164 пункт 1. НДС: налоговая ставка 10% и 18% Налоговая ставка 10 % является пониженной и распространяется на определенные виды товаров и услуг. ^[49]

Льготное налогообложение дает возможность государству стимулировать развитие определенных видов деятельности и производства значимых товаров. Перечислим товары, которые облагаются НДС с налоговой ставкой 10%, продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары как отечественного, так и зарубежного производства, периодические печатные издания, книжная продукция, которая связана с наукой, культурой или образованием.

Налоговая ставка 18% является основной и применяется во всех случаях, не указанных в НК РФ статья 164 пункт 1 и пункт 2 для льготного налогообложения по ставке 0% или 10%.^[50]

Налоговые ставки определяются законодательно и действуют на территории всей РФ. Ввоз товара на территорию РФ облагается налоговой ставкой в размете 10 и 18%. Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда применяется расчетный метод исчисления налоговой ставки. Такие ставки, в отличии от основных, называются расчетными. Они используются к объекту обложения, в чью цену входит НДС. ^[51]

2.4 Расчет налоговой ставки НДС

Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид:

НДС = налоговая база * ставка налога / 100%

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по стандартной формуле, идентичной для всех остальных видов налогов. Главные отличия заключаются в значениях процентных ставок и расчете налоговой базы.

Налоговая ставка - процентная ставка, определяющая размер взносов при продажи продукции или оказании услуг. ^[52]

Организация «Y», предварительно обговорив цену товара, хочет продать партию мягких игрушек компании «Х». Общая стоимость товарной партии составляет 200 тыс. рублей. Необходимо рассчитать НДС к оплате. Согласно НК детские игрушки относятся к социально важным товарам, к которым применяется процентная ставка - 10%.^[53]

Налогооблагаемой базой будет равна стоимости мягких игрушек в 200 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость рассчитан ниже по формуле:

НДС = 200 тыс. * 10% / 100% = 20 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов общая стоимость детских мягких игрушек с учетом НДС будет составлять 220 тыс. руб. Это сумма выставляется для оплаты покупателем. ООО «Y» выставляет счет фактуру, где подробно описывает список всех реализованных товаров с начисленным НДС.

На основании этого документа ООО «Х» направляет сумму НДС (20 тыс. руб.) к возврату из бюджета. Компания-поставщик начисленный НДС в размере 20 тыс. рублей уплачивает в бюджет.

Помимо налоговых ставок НДС 0, 10 и 18% применяется еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные налоговые ставки применяются когда необходимо выделить НДС из суммы.

Рассмотрим пример использования данных ставок. Организация ООО «Y» получает оплату в счет будущей поставки от компании ООО «Х» в размере 177 тыс. руб. В данном авансе должен быть выделен НДС и уплачен в бюджет. Для того чтобы рассчитать НДС из суммы используется одна из вышеперечисленных процентных ставок, в зависимости от вида товаров. Предположим, поступила оплата за продукцию облагаемая НДС по ставке 18%, чтобы выделить НДС из этой суммы, необходимо использовать ставку 100% * 18%/ 118%.

НДС = 177 тыс. * (18*/118) = 27 тыс. руб.

Самое главное при учете НДС - содержать в идеальном порядке всю первичную документацию. Нужно проверять и входящие счета-фактуры, поскольку налоговая база и рассчитанный по ней НДС могут быть в них приведены неправильно.

Расчет НДС начинается с определения налоговой базы. В качестве налогооблагаемой базы выступает стоимость товаров, продукции, работ, услуг, оговоренная покупателем и продавцом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДС обязателен к уплате каждый налоговый период, который для этого налога составляет 1 квартал. При этом сумма к уплате высчитывается на основании следующей формулы Сумма к уплате = общая сумма налога плюс восстановленная сумма налога, от которых отнимается сумма налогового вычета.

Если налоговый вычет больше, чем общая сумма к уплате и восстановленная сумма налога, то законодательство предусматривает возврат налогоплательщику разницы. Однако, если налоговая декларация подана по истечении 3 лет после соответствующего налогового периода, то возврат разницы невозможен.

В соответствии со статьей закона, НК РФ предусматривает необлагаемый минимум при уплате НДС. Начисление и уплата НДС не производится, если имеет место следующее условие: Сумма выручки от реализации товара или услуги на протяжении 3 календарных месяцев (последовательно!) меньше двух миллионов рублей. Эта сумма рассчитывается за 3 месяца в целом без уплаты НДС. НДС: объекты налогообложения

Для налогообложения вопрос об определении объекта налогообложения является одним из важнейших. НК РФ определяет 2 разновидности объектов налогообложения для НДС:

1) Реализация товаров, услуг, производимых на территории РФ;

2) Ввоз товаров на территорию РФ.

На основании решения, принятого налоговым органом, предусматривающего возврат налогоплательщику всей суммы или части от уплаченного налога, оформляется поручение на возврат соответствующей суммы. Это поручение должно быть отправлено в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после оформления решения о возврате. Поручения о возврате суммы налога должно быть осуществлено Федеральным казначейством в течении 5 дней. За этот период казначейство обязано выслать уведомление о том, что возврат денежных средств осуществлен, в налоговую инспекцию, оформившую поручение о возврате.

Налогооблагаемая база - стоимость продукции или услуг, которая определяется на день отгрузки товара или оказания услуги или на день получения аванса при предварительной оплате. С налогооблагаемой базы рассчитывается итоговая сумма взносов по налогу на добавленную стоимость