Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности ).pdf

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между предприятием и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности предприятия, так как деловые партнеры предприятия не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития предприятия, а часто даже о его существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

С 2013 г. принципиально меняется подход к разработке нормативных актов в системе бухучета. Появляется совершенно новый субъект регулирования - негосударственные профессиональные сообщества, к которым относятся саморегулируемые организации, ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития национальной системы учета. Они наряду с государственными органами, в частности, станут разрабатывать проекты федеральных стандартов. Эти проекты должны опубликовываться в печатном издании, публично обсуждаться заинтересованными лицами и дорабатываться с учетом поступивших в процессе обсуждения замечаний. Впервые создается Совет по стандартам бухгалтерского учета, в состав которого войдут пять представителей государственного и десять представителей субъектов негосударственного регулирования бухучета и научной общественности, имеющих высшее образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и соответствующий профессиональный опыт. Его предназначение - осуществлять экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет их соответствия бухгалтерскому законодательству, потребностям пользователей отчетности, выносить по результатам экспертизы мотивированное предложение о принятии рассмотренных проектов к утверждению или об их отклонении.

Скорее всего, такая система регулирования бухучета положительно повлияет на качество новых стандартов, поскольку они будут не просто «спущены сверху», а приняты с учетом общественных интересов.

Целью курсовой работы является изучение особенностей составления бухгалтерского баланса и отчетности на примере малого предпринимательства.

Из цели вытекают следующие задачи:

• рассмотреть нормативно-правовые основы формирования отчетности организации;
• проанализировать принципы и основные требования к формированию бухгалтерской финансовой отчетности;
• рассмотреть порядок составления и состав бухгалтерской финансовой отчетности.

Предмет исследования: бухгалтерская финансовая отчетность.

Объект исследования: организации малого предпринимательства.

Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых-экономистов: Л.А. Бернстайна, А.Д. Шеремета, О.В. Ефимовой, И.А. Бланка, И.Т. Балабанова, Э. Хелферта и др.

1. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Виды отчетности в Российской Федерации

В настоящее время существенно изменено традиционное представление о бухгалтерском учете. Новое понятие «бухгалтерский учет» переориентировано с самого учетного процесса (упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций) на конечный результат бухгалтерского учета - формирование документированной систематизированной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом знаково уточнение термина «бухгалтерская отчетность», которая прежде подразумевала единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Теперь это не просто бухгалтерская, но еще и финансовая отчетность - систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период (п. 1 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Отметим, что подобное определение содержится и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Такая отчетность призвана показывать результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия, и необходима пользователям для принятия экономических решений, например для прогнозирования будущих потоков денежных средств, сроков и вероятности их возникновения [13, с.18].

В качестве объектов бухгалтерского учета прежний Закон выделял следующие: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (п. 2 ст. 1 Закона N 129-ФЗ). Сейчас перечень объектов видоизменен и включает:

• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования деятельности экономического субъекта;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты, если они будут установлены федеральными стандартами.

Принципиально новых объектов в бухгалтерском учете не появилось, просто они более конкретизированы и приведены в соответствие с международными требованиями.

1.2 Нормативное регулирование составления БФО

В новом Законе определение дано только фактам хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3). Трактовку остальных объектов можно позаимствовать из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая отвечает международно-признанным принципам учета и отчетности. Общий смысл объектов сводится к их способности влиять на финансовое положение компании. Такие объекты, как активы, обязательства и капитал, являются элементами бухгалтерского баланса, а доходы и расходы экономического субъекта - отчета о прибылях и убытках, все вместе они формируют показатели финансовой отчетности (п. 9 МСФО (IAS) 1) [1].

Новая система регулирования бухгалтерского учета, строящаяся на таких принципах, как соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, единство системы требований к бухучету, - пожалуй, одно из самых кардинальных новшеств. Ей посвящена гл. 3 Закона N 402-ФЗ. Главными документами в области регулирования бухгалтерского учета становятся обязательные для применения всеми экономическими субъектами федеральные и отраслевые стандарты, основой для разработки которых послужат международные стандарты. Это зона ответственности Минфина (см. Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1083). В п. 3 ст. 3 нового Закона дано определение стандарта бухгалтерского учета как документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету и допустимые способы его ведения. Так, в федеральных стандартах должны быть прописаны, в частности, определения и признаки объектов бухучета, порядок их классификации, условия принятия и списания в учете, требования к учетной политике (к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту), состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в отчетности, в том числе образцы форм отчетности и состав приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету о целевом использовании средств. Действующие в настоящее время ПБУ по сути те же самые стандарты, правда, некоторые из них требуют пересмотра и приведения в соответствие с новым Законом, внесения значительных поправок, направленных на сближение с международными стандартами и ликвидирующих существенные пробелы и недостатки национальной системы учета. Отраслевые стандарты предназначены для определения особенностей применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (п. п. 3 и 4 ст. 21 Закона N 402-ФЗ) [1].

Помимо перечисленных стандартов Закон N 402-ФЗ в качестве документов, регулирующих бухучет, называет рекомендации в области ведения бухгалтерского учета, применяемые в добровольном порядке, и стандарты экономического субъекта, предназначенные для упорядочения организации и ведения им бухучета (одним из главных внутренних документов предприятия в первую очередь является учетная политика).

1.3 Состав БФО, порядок и сроки ее представления

В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций остались бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (название привычного отчета о прибылях и убытках изменено) и приложения к ним (п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Аудиторское заключение и пояснительная записка в составе отчетности не поименованы. Вместе с тем в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно, такое заключение должно входить в комплект отчетности, подлежащей опубликованию (п. 10 ст. 13). Новым Законом определен состав годовой отчетности и некоммерческих организаций: это бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним, перечень которых, как разъяснил Минфин России в Письме от 05.05.2012 N 07-02-06/126, определяется федеральными стандартами. Объем промежуточной отчетности экономических субъектов и случаи ее составления также должны быть зафиксированы в федеральных стандартах. Но пока такие стандарты не приняты [5, с.124].

Прежде Закон N 129-ФЗ устанавливал, что бухгалтерская отчетность, во-первых, должна быть подписана и руководителем, и главным бухгалтером компании (п. 5 ст. 13), а во-вторых, должна быть утверждена в установленном учредительными документами порядке (п. 2 ст. 15). В отличие от норм прежнего Закона теперь бухгалтерская (финансовая) отчетность будет считаться составленной уже после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Тем самым ликвидируется очередное противоречие норм старого Закона положениям ГК РФ и законов, регулирующих деятельность АО и ООО, когда, с одной стороны, годовая отчетность организаций, образованных в форме АО, должна утверждаться в срок от двух до шести месяцев после окончания финансового года (в ООО - не позднее четырех месяцев), при этом утверждающее отчетность общее собрание акционеров в АО (участников - в ООО) не может быть назначено раньше 1 марта, а с другой стороны, срок для представления такой отчетности в налоговые органы истекает через 90 дней после окончания года. В результате этого некоторые компании в нарушение норм Закона N 129-ФЗ вынуждены были представлять в инспекцию неутвержденную отчетность.

Кстати, тот факт, что на отчетности теперь не требуется подписи главного бухгалтера, еще раз подтверждает, что ответственность за правильность, достоверность данных, отраженных в отчетности, теперь возложена только на руководителя.

Что касается сроков и необходимости представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган, приходится констатировать, что новый Закон их не устанавливает. Вместе с тем Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ внесены изменения в ст. 23 НК РФ, которая как раз и определяет обязанность представления такой отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства в инспекцию в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Кстати, на этом основании компании, применяющие УСНО, также должны будут представлять годовой отчет, правда, с 2014 г., поскольку установленная Законом N 402-ФЗ обязанность ведения бухгалтерского учета у них, подчеркнем, возникает только с 2013 г.

Промежуточную отчетность, если не будет принято новых поправок, представлять в налоговые органы не придется.

Для субъектов малого предпринимательства не отменена возможность составления отчетности по упрощенной форме. Так же будут обстоять дела и в отношении некоммерческих организаций, если Госдума примет поправки к Закону N 402-ФЗ, предусмотренные проектом федерального закона в части упрощения ведения бухучета такими лицами (размещен на сайте Минэкономразвития 08.08.2012).

Согласно п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административное правонарушение - это противоправное, виновное действие или бездействие физического или юридического лица, за которое установлена административная ответственность. Следовательно, к административной ответственности можно привлечь только за нарушение, прямо предусмотренное в КоАП РФ.

Среди нарушений, которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего следует отметить те, которые содержит гл. 15 КоАП РФ, а именно указанные в ст. ст. 15.3 - 15.6 и 15.11 КоАП РФ (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 и п. 23 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Как следует из п. 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18, бухгалтер может избежать наложения штрафа по ст. ст. 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» и 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» КоАП РФ при наличии у него письменного указания директора на совершение спорных хозяйственных операций.

Однако получить соответствующее письменное распоряжение весьма непросто. В такой ситуации целесообразно подготовить служебную записку на имя руководителя, изложив в ней свои соображения по спорным вопросам и предупредив о возможных последствиях. Хорошо бы директор ее подписал, но можно и просто зарегистрировать документ в секретариате. Ответственность установлена за искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.