Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности ).pdf

Не стоит забывать и о сроке давности. К сведению. Согласно ст. 4.5 КоАП РФ общий срок давности привлечения должностного лица к административной ответственности составляет два месяца со дня совершения правонарушения. Однако по отдельным правонарушениям, среди которых правонарушения законодательства о налогах и сборах, таможенного и валютного законодательства, установлен специальный срок, который равен одному году.

Неизменно актуальным для большинства бухгалтеров является вопрос привлечения их к уголовной ответственности. Находясь меж двух огней, они, с одной стороны, рискуют потерять работу (а значит, средства к существованию), а с другой - получить срок за налоговые преступления. Поэтому необходимо подробно разобраться во многих вопросах, напрямую связанных с уголовной ответственностью главного бухгалтера.

Действующим законодательством установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в бюджет, а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

Отвечать перед законом по этим статьям придется руководителю или бухгалтеру, поскольку в соответствии со ст. 19 УК РФ уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

2. Особенности представления отчетности субъектами малого предпринимательства

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Нур» является юридическим лицом – коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительным договором размеров, созданным в целях извлечения прибыли. ООО «Нур» расположено в г. Москва.

Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Нур» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.

Собрание Учредителей может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.

Общество прекращается (ликвидируется):

• по решению Собрания Учредителей;
• по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось в целях:

• участие в ускоренном формировании товарного рынка;
• удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

Вид деятельности:

• оптовая торговля бытовыми приборами;
• переработка давальческого сырья.

ООО «Нур» является малым предприятием и применяет упрощенную систему налогообложения.

Действующим Законом о бухучете (Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ; далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по ведению бухгалтерского учета. Исключением является лишь учет основных средств и нематериальных активов. В остальном доходы и расходы от хозяйственной деятельности «упрощенцы» отслеживают в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). И в данном случае это касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ ИП в принципе бухучет не ведут.

Между тем еще в конце прошлого года законодателями был принят новый Закон о бухучете (Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ; далее - Закон N 402-ФЗ). Правда, учитывая сферу регулирования и масштабность изменений, его вступление в силу изначально было отсрочено до 1 января 2013 г. (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). Но, как говорится, время пришло.

В свою очередь, Законом N 402-ФЗ среди прочего пересмотрен и перечень субъектов, которые обязаны вести бухучет. В частности, им установлено, что бухгалтерский учет могут не вести только:

• индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если налоговым законодательством предусмотрено, что учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения они ведут в порядке, установленном таким законодательством;
• находящиеся на территории РФ подразделения иностранной организации, если российским налоговым законодательством установлено, что учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения они ведут в порядке, установленном таким законодательством.

В связи с этим если предприниматели, применяющие УСН, свободны от ведения бухучета и далее, то организации- «упрощенцы» такую привилегию утрачивают (Письмо Минфина России от 26 июля 2012 г. N 03-11-11/221). С критикой нововведения изначально выступали общественные предпринимательские организации. А в ноябре 2012 г. в Госдуму поступил законопроект, предполагающий, что все должно вернуться на круги своя. В пояснительной записке к нему отмечается, что на протяжении более 10 лет субъекты малого и среднего предпринимательства, являющиеся юридическими лицами и работающие по УСН, успешно пользовались освобождением от обязанности вести бухучет. Законом же N 402-ФЗ малые предприятия вновь обрекаются на ведение избыточной, не имеющей смысла бухгалтерской отчетности и на связанные с этим неоправданные немалые затраты. А это, по мнению законотворцев, явно противоречит идеологии государственной поддержки развития малого бизнеса, провозглашаемой Президентом и Председателем Правительства. Однако шансы на успешное прохождение законопроекта через Госдуму практически равны нулю, поскольку документ категорически не поддерживается Министерством финансов.

Таким образом, избежать в дальнейшем обязанности по ведению бухгалтерского учета организации - «упрощенцы», скорее всего, не смогут. Однако, будучи представителями малого бизнеса, они, по крайней мере, вправе вести его в упрощенном порядке.

В ООО «Нур» применяется автоматизированная форма учета на основе бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия». Бухгалтерский учет в ООО «Нур» ведет главный бухгалтер. Учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включающих в рабочий план счетов и ведется в валюте РФ – рублях и копейках без округления.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем ООО «Нур» документы, служащие основанием для приема и выдачи товароматериальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными. Также главный бухгалтер несет ответственность за тождество данных аналитического и синтетического учета и ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности. На основе данных синтетического и аналитического учета главным бухгалтером составляется отчетность по форме и объему, определяемым действующим законодательством.

Ответственность за сохранность первичных учетных документов, сданных в бухгалтерию, регистров бухучета, бухгалтерской отчетности несет также главный бухгалтер. Сроки хранения документов организации не менее 5 лет.

Рассмотрим основные положения учетной политики в ООО «Нур» по сгруппированным статьям учета.

1) Учет материально-производственных запасов и готовой продукции

• к запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция, которая ООО «Нур» использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд;
• срок полезного использования запасов не может превышать 12 месяцев;
• материалы отражаются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы»;
• материалы в производство в бухгалтерском учете по средней себестоимости;
• незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости;
• готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

2) Отнесение имущества к объектам основных средств и их учет

• критерием отнесения имущества к объектам основных средств является срок полезного использования более 12 месяцев и стоимостью выше 40 тыс. рублей;
• бухгалтерский учет ведется согласно ПБУ 6/01. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. единовременно с передачей в эксплуатацию списываются на затраты. В этом случае амортизацию не начисляют.
• амортизация начисляется линейным способом ежемесячно, с 1 числа того месяца, который следует за месяцем введения основных средств в эксплуатацию;
• срок использования и амортизационные группы по основным средствам, приобретенным в 2012 году устанавливается предприятием дополнительным приказом генерального директора.
• переоценку основных средств ООО «Нур» не проводит;
• ускоряющие и понижающие коэффициенты не применяются.

3) Учет нематериальных активов:

• бухгалтерский учет и амортизационные начисления по нематериальным активам регулируется ПБУ 14/2000;
• начисление амортизации в бухучете производится линейным способом.
• срок полезного использования устанавливается исходя из времени действия патента, свидетельства и т.д. Если срок полезного использования установить невозможно, то считается, что прослужит 20 лет, но не более срока деятельности ООО «Нур».
• амортизация нематериальных активов считается косвенными расходами, и учет ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

4) Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом, в бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», на открытом к счету 96 субсчете «Резерв на оплату отпусков».

В целях налогообложения учетная политика ООО «Нур» установлена пунктом 2 статьи 11 НК РФ, как принятая для себя налогоплательщиком комплекс допускаемых Налоговым кодексом методов расчета доходов и расходов, их отражение, оценки, распределения, а также учета других требуемых для данных целей налогообложения значений финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 313 НК РФ в учетной политике ООО «Нур» для целей налогообложения определяется порядок проведения налогового учета. Иначе говоря, это система обязательных правил, по которым обобщаются и систематизируются данные о хозяйственных операциях в течение налогового периода времени с целью расчета налоговой базы по определенным налогам. Главной задачей при формировании учетной политики для данных целей налогообложения выступает формирование оптимальной совокупности налогового учета.

Роль учетной политики в предприятиях всего процесса по учету очень велика. Это объясняется тем, что имеющиеся нормативно-правовые акты во многих случаях могут избираться юридическим лицом методы проведения учета из нескольких, установленных соответствующим нормативно-правовым актом, а зачастую даже определяют обязанность самостоятельно создавать определенный порядок.

На основании статьи 167 НК РФ принятая предприятием учетная политика в целях налогообложения регламентируется определенными приказами, распоряжениями генерального директора ООО «Нур» и используется с 1 января года, который следует за годом ее установления. При этом необходимо сказать, что унифицированного вида приказа об учетной политике нет. Учетная политика, которую принимает предприятие, выступает требуемой для всех ее нижестоящих подразделений.