Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности ).pdf

Учетная политика, которая принимается для вновь открытого предприятия, утверждается не более чем конец первого отчетного периода и является используемой со дня формирования предприятия.

Предполагается, что выбирать учетную политику в целях налогообложения ООО «Нур» должно с момента формирования и до момента его ликвидации. Отсюда следует, что если она не изменяется, каждый год вновь создавать ее не нужно.

По результатам анализа учетной политики можно дать следующие рекомендации.

Главному бухгалтеру ООО «Нур» необходимо постоянно помнить об одном из основополагающих принципов бухгалтерского учета - требовании осмотрительности. То есть при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета организация должна проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, нежели возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Об этом говорится в п. 7 ПБУ 1/2008. В учетной политике нужно предусмотреть, каким образом указанная сумма активов будет отражаться в бухгалтерском балансе организации. Это может быть расшифровка к одной из имеющихся статей баланса либо отдельная строка (в случае ее существенности) в разделе «Внеоборотные активы» или «Оборотные активы».

В Плане счетов нет отдельного счета для отражения рассматриваемой категории новых активов. Если организация решит признавать подобные активы в бухучете, ей нужно зафиксировать в учетной политике, на каком из имеющихся счетов она будет их отражать. На выбранном счете для этого следует ввести отдельный субсчет.

В некоторых обстоятельствах ООО «Нур» может обратиться к третьему лицу для получения компенсации части затрат, необходимых для урегулирования оценочного обязательства (резерва), или для оплаты соответствующей суммы (например, договоры страхования, положения о возмещении убытков, гарантии поставщиков). В большинстве случаев, когда ожидается компенсация, организация сохраняет за собой обязательство по всем затратам в случае, если третье лицо не осуществит оплату. В этом случае следует создавать оценочное обязательство (резерв) в общей сумме, а компенсация должна рассматриваться как отдельный актив, при этом сумма, отраженная в отношении компенсации, не должна превышать сумму резерва.

Методы ведения бухгалтерского учета, которые созданы предприятием при выборе учетной политики, используются с 1 января года, который следует за годом утверждения определенного организационно-распорядительного документа. При этом они должны использоваться всеми имеющимися представительствами, филиалами и другими подразделениями предприятия, независимо от их места регистрации.

Изменение учетной политики предприятия может применяться в случаях:

• изменения законодательства РФ и нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету;
• определение предприятием новых методов ведения бухгалтерского учета (использование нового метода ведения бухгалтерского учета характеризует более достоверное понятие факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности предприятия или маленькую трудоемкость учетного процесса без уменьшения степени достоверности данных);
• определенного колебания условий хозяйствования (определенное колебание условий хозяйствования предприятия может быть взаимосвязано с реорганизацией, колебание форм деятельности и т.п.).

Изменение учетной политики применяется с начала отчетного года, если другое не предусматривается причиной данного колебания.

В ситуации колебания учетной политики предприятие должно показывать следующую информацию:

• причину изменения выбранной изначально учетной политики;
• содержание изменения выбранной учетной политики;
• правила отражения изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• стоимость проведенных корректировок, которые связанных с колебанием учетной политики, по каждой определенной статье бухгалтерской отчетности за каждый из указанных отчетных периодов;
• величина проведенных корректировок, которые относятся к отчетным периодам, которые предшествуют отраженным в бухгалтерской отчетности, до конечной степени.

В качестве примера можно порекомендовать организации закрепить в учетной политике следующие элементы:

а) сомнительность погашения дебиторской задолженности оценивается в конце каждого отчетного месяца комиссией, утвержденной приложением к учетной политике;

б) критерии оценки сомнительности погашения дебиторской задолженности (в т.ч. по выданным авансам и по возврату беспроцентного займа):

• отсутствие гарантий, предусмотренных договором;
• нарушение сроков, установленных договором на один месяц;
• степень вероятности непогашения задолженности - 50%.

Все изменения учетной политики на год, который следует за отчетным периодом, прописываются пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности предприятия [2].

В целях налогообложения учетная политика установлена пунктом 2 статьи 11 НК РФ, как принятая для себя налогоплательщиком комплекс допускаемых Налоговым кодексом методов расчета доходов и расходов, их отражение, оценки, распределения, а также учета других требуемых для данных целей налогообложения значений финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 313 НК РФ изменения в учетную политику можно делать в ситуациях:

• когда предприятие принимает решение изменить используемые способы учета;
• когда внесены какие-либо изменения в законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения определяется порядок проведения налогового учета. Иначе говоря, это система обязательных правил, по которым обобщаются и систематизируются данные о хозяйственных операциях в течение налогового периода времени с целью расчета налоговой базы по определенным налогам [4]. Главной задачей при формировании учетной политики для данных целей налогообложения выступает формирование оптимальной совокупности налогового учета.

Роль учетной политики в предприятиях всего процесса по учету очень велика. Это объясняется тем, что имеющиеся нормативно-правовые акты во многих случаях могут избираться юридическим лицом методы проведения учета из нескольких, установленных соответствующим нормативно-правовым актом, а зачастую даже определяют обязанность самостоятельно создавать определенный порядок.

На основании статьи 167 НК РФ принятая предприятием учетная политика в целях налогообложения регламентируется определенными приказами, распоряжениями директора предприятия и используется с 1 января года, который следует за годом ее установления. При этом необходимо сказать, что унифицированным, видом приказа об учетной политике нет. Учетная политика, которую принимает предприятие, выступает требуемой для всех ее нижестоящих подразделений.

Учетная политика, которая принимается для вновь открытого предприятия, утверждается не более чем конец первого отчетного периода и является используемой со дня формирования предприятия.

Предполагается, что выбирать учетную политику в целях налогообложения предприятие должно с момента формирования и до момента его ликвидации. Отсюда следует, что если она не изменяется, каждый год вновь создавать ее не нужно.

В настоящее время формирование учетной политики ООО «Нур» осуществляется по следующим направлениям.

Первое направление - учетная политика для целей финансовой внешней отчетности - предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика хозяйствующего субъекта оказывает непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности, которые представляют собой информационную базу для принятия решений в системе управления риском, а также реальными и потенциальными инвесторами. От принципов формирования учетной политики и выбранных способов учета зависит финансовая безопасность хозяйствующего субъекта (платежеспособность).

Платежеспособность и финансовая безопасность хозяйствующего субъекта прочно связаны между собой, взаимодополняя друг друга. Платежеспособность - это комплексное понятие, включающее важнейшие компоненты - ликвидность и финансовую устойчивость, являясь при этом необходимым, но недостаточным условием финансовой безопасности экономического субъекта. Если хозяйствующий субъект, обладающий финансовой безопасностью, действительно обладает платежеспособностью (состав, структура и движение финансовых ресурсов обеспечивают возможность рассчитаться по обязательствам при бесперебойном ведении финансово-хозяйственной деятельности), то обратное утверждение не будет справедливым.

Следовательно, при расчете коэффициентов платежеспособности хозяйствующего субъекта особое значение приобретают их уровни, так как для финансовой безопасности важен не абсолютный, а оптимальный и обоснованный уровень платежеспособности для конкретного хозяйствующего субъекта. Данные коэффициенты позволят оценить финансовое состояние экономического субъекта с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив.

Второе направление - учетная политика для целей налогообложения - предполагает принятие решения по выбору оптимального способа формирования налоговой базы по налогам и сочетанию методов оптимизации, предусмотренных налоговым законодательством, для хозяйствующего субъекта.

Налоговое законодательство в силу достаточно жесткой регламентации, а также предписания ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) по организации налогоплательщиками самостоятельно системы налогового учета не может охватить всего разнообразия и специфики учета множества фактов в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Все описанные в учетной политике способы, правила и процедуры влияют на формирование базы по налогу на прибыль и, соответственно, на величину налогооблагаемой прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

2.2 Специфика формирования бухгалтерской отчетности коммерческого предприятия

Рассмотрим специфику формирования бухгалтерской отчетности ООО «Нур». Образцы составления бухгалтерской отчетности ООО «Нур» приведены в приложении А и Б.

Бухгалтерский баланс

Как в активе баланса ООО «Нур», так и в пассиве нет разбивки по разделам. Структура формы соответствует правилу, согласно которому и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса приводятся показатели:

• на 31 декабря отчетного периода (года, за который составляется отчетность);
• 31 декабря предыдущего года;
• 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Актив баланса ООО «Нур» включает в себя лишь пять строк.

В примечаниях к форме даны рекомендации, что включать в ту или иную строку. А п. 5 Приказа содержит указание, согласно которому при включении в бухгалтерскую отчетность укрупненных показателей, в которые входит несколько показателей (без их детализации), код строки следует указывать по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

В строку «Материальные внеоборотные активы» актива баланса ООО «Нур» включены:

• основные средства (по остаточной стоимости, т.е. дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», уменьшенный на суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»);
• незавершенные капитальные вложения в основные средства (сумма остатков по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, приходящейся на имущество, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08)).

К незавершенным капитальным вложениям в ООО «Нур» относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К категории основных средств ООО «Нур» относятся доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на одноименном счете 03. Это, например, объекты, приобретенные для сдачи в лизинг, но только при условии, что они по условиям договора находятся на балансе лизингодателя. В противном случае это имущество учитывается на забалансовом счете.

Строке «Материальные внеоборотные активы» можно присвоить код 1150, соответствующий основным средствам.

ООО «Нур» в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения не платит налог на имущество организаций. Поэтому такое объединение показателей в одной строке баланса для ООО «Нур» не имеет налоговых последствий.