Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности ).pdf

В строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» ООО «Нур» включаются нематериальные активы (НМА), исследования и разработки, а также их результаты (это разница между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (если организация, согласно учетной политике, использует этот счет)).

Состав имущества, относящегося к НМА, и порядок его учета регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Состав и порядок учета финансовых вложений регламентируются одноименным ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). К финансовым вложениям относятся, в частности, ценные бумаги, депозитные вклады в банках, займы, предоставленные другим организациям.

Код рассматриваемой строке присваивается в зависимости от того, какой из включаемых в нее активов наиболее значим. Это могут быть, например, коды 1110 (нематериальные активы), 1112 (результаты исследований и разработок) или 1170 (финансовые вложения).

В строке «Финансовые и другие оборотные активы» ООО «Нур» отражают сведения о запасах (сырья, материалов, товаров, готовой продукции и др.), НДС по приобретенным ценностям, о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средствах и о краткосрочных финансовых вложениях (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев).

Этой строке может быть присвоен (в зависимости от существенности показателя) один из кодов: 1210 (запасы), 1230 (дебиторская задолженность), 1240 (финансовые вложения), 1250 (денежные средства и денежные эквиваленты).

В пассив упрощенного баланса ООО «Нур» включено всего 5 строк (вместо 19 по обычной форме).

Никаких пояснений относительно содержания этих строк комментируемый Приказ не содержит.

Вкратце скажем, что в строке «Капитал и резервы» следует отражать величину собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного), а также нераспределенную прибыль и прочие капитализируемые резервы. В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из следующих кодов: 1310 (уставный капитал (складочный капитал, вклады товарищей)), 1350 (добавочный капитал (без переоценки)), 1360 (резервный капитал) или 1370 (нераспределенная прибыль).

В строке «Долгосрочные заемные средства» отражают остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, со сроком погашения свыше 12 месяцев. Строке может быть присвоен код 1410 или 1450 (прочие долгосрочные обязательства). Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

В строке «Другие долгосрочные обязательства» (код 1450) могут числиться кредиторская задолженность и обязательства (со сроком погашения свыше 12 месяцев), учитываемые на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, по инвестиционному налоговому кредиту или в случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов). Здесь же может быть отражена долгосрочная задолженность перед внебюджетными фондами в случае реструктуризации долга по страховым взносам (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В строке «Краткосрочные заемные средства» (код 1510) приводится информация о задолженности, срок погашения которой менее 12 месяцев (кредитовое сальдо по счету 66 плюс кредитовое сальдо по счету 67 (в той части, в которой на дату составления отчетности задолженность может быть переведена в разряд краткосрочной)).

В строке «Кредиторская задолженность» (код 1520) приводится информация о краткосрочной кредиторской задолженности, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Это задолженность, отражаемая, в частности, на счетах 60, 70, 71, 73, 76, а также на счетах 68, 69.

В строке «Другие краткосрочные обязательства» (код 1550) отражают остатки на отчетную дату средств целевого финансирования (кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)).

При заполнении формы нужно учитывать, что в случае отсутствия значения какого-либо числового показателя в соответствующей строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99). Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды. Поскольку за предшествующие годы «малыши» составляли баланс по другим формам, то отраженные в них сведения нужно будет скорректировать исходя из правил, установленных комментируемым Приказом.

Отчет о прибылях и убытках ООО «Нур».

В обычной форме отчета о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу N 66н) информация о финансовых результатах хозяйственной деятельности отражается в основной таблице в 18 строках. Для отражения справочной информации предусмотрена еще одна таблица из пяти строк.

В рекомендованной министерством упрощенной форме отчета о прибылях и убытках для отражения аналогичной информации предусмотрено лишь 7 строк.

В упрощенном отчете ООО «Нур», так же как и в отчете обычной формы, данные приводятся за отчетный и за предыдущий год. Доходы и прибыль отражаются обычной записью. Расходы и убытки указывают в круглых скобках.

Составляется отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

При определении себестоимости проданной продукции ООО «Нур» руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции (производственные фирмы), или издержки обращения (торговые организации). Это могут быть затраты на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские и другие расходы. К управленческим расходам обычно относят общехозяйственные затраты.

К строкам «Проценты к уплате» (код 2330), «Прочие доходы» (код 2340) и «Прочие расходы» (код 2350) пояснения отсутствуют.

По строке «Проценты к уплате» отражают, в частности, расходы, подлежащие уплате по собственным векселям, полученным кредитам и займам (за исключением тех процентов, которые включаются по правилам бухучета в стоимость инвестиционного актива).

По строке «Прочие доходы» отражают виды доходов, перечисленных в п. 7 ПБУ 9/99. А по строке «Прочие расходы» - суммы, входящие в перечень, указанный в п. 11 ПБУ 10/99. Прочими доходами (расходами) также являются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

К строке «Налоги на прибыль (доходы)» в примечании указано, что в ней отражают текущий налог на прибыль (код 2410), изменение отложенных налоговых обязательств (код 2430) и отложенных налоговых активов (код 2450). Текущий налог на прибыль - это сумма налога, сформированная по данным налогового учета и отраженная на соответствующем субсчете счета 68. Эта сумма подлежит уплате в бюджет согласно декларации. Изменения отложенных налоговых обязательств (активов) отражают по правилам ПБУ 18/02 (п. п. 14, 15). Если субъект малого предпринимательства воспользовался правом не применять это положение, то этих показателей у него не будет.

По строке «Чистая прибыль (убыток)» (код 2400) указывают показатель, равный конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». При закрытии годового баланса он списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключение

В Законе N 402-ФЗ вместо привычного понятия «организация» используется термин «экономический субъект», который объединяет в себе не только коммерческие и некоммерческие организации, государственные органы, органы местного самоуправления, внебюджетные фонды, Банк России, но и индивидуальных предпринимателей, а также филиалы, представительства и структурные подразделения иностранных организаций, находящиеся на территории РФ (п. 1 ст. 2).

Действие нового Закона распространяется абсолютно на все экономические субъекты. Если в настоящее время организации, применяющие УСНО, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), то с 2013 г. в бухгалтерском законодательстве такого послабления уже не будет. В принципе, в этом нет ничего удивительного, поскольку указанная норма вступала в противоречие с отдельными требованиями законодательства об организационно-правовых формах в части обязательности ведения ООО и АО бухгалтерского учета, составления и утверждения бухгалтерской отчетности (баланса) как минимум в целях распределения прибыли.

Наряду с этим на полном ведении бухгалтерского учета организациями, применяющими УСНО, настаивали и Минфин России (в отношении ООО - Письма от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, в отношении АО - Письма от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 10.05.2011 N 03-11-11/115), и налоговая служба (Письма УФНС России по г. Москве от11.08.2011 N 16-15/079016@, от 05.08.2010 N 16-15/082464), и Конституционный Суд РФ (Определение от 13.06.2006 N 319-О).

Правда, контролирующие органы в отличие от финансового ведомства разрешали указанным организациям не представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (Письма ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079016@), поскольку на отсутствие у них такой обязанности прямо указывает пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Новый Закон устраняет несоответствие вышеперечисленных норм: с 2013 г. все «упрощенцы» без исключения обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Вместе с тем для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций п. 3 ст. 20 и пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ предусмотрена возможность использования упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, которые должны устанавливаться федеральными стандартами. Таким образом, организации, которые ранее применяли упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Типовыми рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, и Информацией Минфина России N ПЗ-3/2010, в 2013 г. могут по-прежнему вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке до тех пор, пока федеральными стандартами не будут установлены новые правила.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю. А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 480 с.
3. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет [Текст] / Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 736 с.
4. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 624 с.
5. Грибов В.Д. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие – М.: КноРус, 2012. – 280 с.
6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Проспект, 2012. – 576 с.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Экзамен, 2011. – 816 с.
8. Краснова Л.П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Юристъ, 2012. – 542 с.
9. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля: Учебное пособие – М.: Эксмо, 2012. – 368 с.
10. Лысенко Д.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2012. – 480 с.
11. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие – М.: Вышэйшая школа, 2012. – 512 с.
12. Панков Д. А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 128 с.
13. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – СПб.: Питер, 2011 – 416 с.
14. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: КноРус, 2011. – 464 с.
15. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика: Учебное пособие – М.: Экономика, 2012. – 440 с.
16. Стефанов С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет. Финансовый и управленческий: Учебное пособие – М.: Феникс, 2012. – 352 с.