Файл: Теоретические основы налоговой системы.pdf

Введение этой налоговой системы является хорошим примером того, что пошло не так с экономической реформой в России. С помощью советовзападных экспертов россияне преобразовали формальные институты налогообложения, налоговые законы. Но эта трансформация пострадала от двух недостатков:

- с одной стороны, новое налоговое законодательство не дало результатов: налог на прибыль отличался от старого советского налога на валовой доход предприятий.В связи с этой особенностью, фирмы были перегружены налогом на прибыль (из-за ограничений на себестоимость);

- с другой стороны, новые законы были «сырыми» и недоработанными, потому что они были написаны, не обращая большого внимания на неформальные институты: нормы поведения и ожидания, сформированные в течение десятилетий командной экономики. 

Российская налоговая система исторически была запутанной, неэффективной, громоздкой и властной. Предприятия и частные лица обычно не платят налоги вовремя. Потребность правительства в деньгах для выплаты пенсий и заработной платы способствовала распространению налогов.

Основная проблема российского налогообложения заключалась в том, что в Советском Союзе общество на законных основаниях провозгласило строительство первого в мире государства без налогов [29, c. 122]. Это означало, что в советский период не было научных разработок в области налогообложения.

Первоочередной задачей налоговой политики является повышения налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, поскольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах. Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости. Иногда субъекты налогообложения, истолковывают двусмысленные нормы закона в свою пользу и тем самым снижают налоговую нагрузку. Хотя неправильное истолкование налогового законодательства может привести в конечном итоге к уплате штрафов и санкций.

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администрирования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджет РФ.

Отметим, что налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства [4, c. 43].

Налоговая система РФ претерпела большие изменения в последние годы:

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение перечня подлежащих уплате налогов.

3. Устранение многих ненужных привилегий.

Эти меры в сочетании с девальвацией рубля и благоприятными условиями на мировом рынке для традиционного российского экспорта позволили местным предпринимателям начать возрождение российской экономики.

Российская налоговая система в 2015-2018 гг. стала более конкурентоспособной по сравнению с советским периодом, который показал рост иностранных инвестиций.Но в то же время российская налоговая система еще далека от совершенства (см. прил.4).

Таким образом, российская налоговая система в настоящее время переживает застой [30, c. 11]. Экономическая реформа в настоящее время требует необходимость проведения налоговой реформы, соответствующие теоретические исследования и принятие налогового законодательства. Одной из проблем является уточнение содержания категории «налог».

3. Перспективы развития налоговой политики РФ

3.1. Зарубежный опыт развития налоговой системы

Развитые зарубежные страны, налоговые системы которых уже были в основном сформированы ко второй половине XX в., накопили богатый теоретический и практический опыт реформирования и проведения налоговой политики, совершенствования налоговой системы и налогового обеспечения, который представляет интерес при решении современных проблем налогового обеспечения местного самоуправления современной России.

Среди основных направлений в мировой налоговой политике второй половины XX — начала XXI вв. можно выделить формируемую правительствами разных стран задачу по оптимизации налоговых систем в таких направлениях, как снижение издержек на налоговое администрирование, установление налоговых льгот для создания благоприятного инвестиционного климата и последующего привлечения зарубежных инвестиций, уменьшение налогового бремени, поддержка малого и среднего предпринимательства и т.д.

Следует при этом принимать во внимание тот факт, что налоговые системы развитых западных стран имеют сходства и различия по ряду базовых параметров, характеризующих особенности налоговой политики: по уровням налоговой системы, по характеру и методу налогообложения, по составу местных налогов, по степени самостоятельности органов местного самоуправления в вопросах установления местных налогов.

Рассмотрим налоговую политику в США.

Налоговая система США состоит из трех уровней: федерального, регионального (штаты) и местного (муниципальные образования). В сфере налогообложения установлено главенство федерального законодательства и Конституции, что наделяет федеральное правительство широкими полномочиями в вопросах налоговой политики. Законодательные органы на уровне штатов имеют вправо вводить налоги, которые не вступают в противоречие с федеральными налогами, а органы местного самоуправления могут взимать налоги, не противоречащие законодательству штатов, а штаты и местные органы власти могут издавать собственные законодательные акты, регулирующие порядок и условия налогообложения на подвластной территории. Налоговая система США в основном ориентирована на взимание прямых налогов с преобладанием прогрессивного метода налогообложения.

Важной особенностью налоговой системы США является также возможность параллельного использования налоговых баз (параллельное налогообложение) на разных уровнях налоговой системы. На местном уровне муниципалитетов действуют свои органы управления, которые, реализуя налоговую политику, предоставляют услуги в границах территориального образования. К налогам, которые вправе устанавливать местные власти, относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, поимущественные налоги, акцизы, налоги на наследство и дарение, налог с продаж, экологические налоги, налог на топливо.

Местные налоги в Соединенных Штатах Америки отличаются известной самостоятельностью и составляют основу доходной части местных бюджетов. В то же время в практике муниципальных образований широко практикуется такая форма, как федеральное субсидирование. Следует также отметить, что, несмотря на относительно высокие ставки, налоговая нагрузка США признана в мире одной из самых низких среди индустриальных стран, а местные органы власти имеют здесь широкие полномочия в сфере установления и взимания налогов, что и позволяет им проводить налоговую политику, отвечающую требованиям населения территориального образования.

Налоговая система Канады имеет трехуровневую структуру: федеральный уровень, региональный (провинциальный) и местный. Она в основном ориентирована на сбор прямых налогов с преобладанием прогрессивного метода налогообложения. Канадская налоговая система отличается высокой степенью децентрализации, что проявляется в достаточно активной роли провинций в деле формирования стратегии национальной экономики, в проведении налоговой политики и в вопросах налогообложения.

Местное налогообложение в Канаде состоит из налога на недвижимость и налога на предпринимательство (налог на бизнес). В структуре местных налогов доминирующее положение занимает прогрессивный налог на недвижимость. Объектами налогообложения являются земля и здания. Изменение ставок данного налога зависит от видов деятельности собственников. Так, например, налог с недвижимости может составлять 1%. Если же здание используется для производства алкогольной продукции, то налоговая ставка может достигать 140%. В некоторых провинциях муниципалитеты имеют право взимать налоги на продажу спиртного. Часть налоговых поступлений могут составлять платы за получение разного рода лицензий и разрешений.

В системе налогообложения Германии насчитывается около 45 видов налогов, которые являются источником примерно 80% государственных доходов. Доминирующие позиции в налоговом законодательстве в этой стране занимает федерация, которая имеет с землями совместные налоги. Налоговая система построена здесь таким образом, что наиболее крупные источники могут формировать несколько бюджетов (два или три) одновременно, причем они обеспечивают при этом финансирование всех трех уровней управления. Это находит подтверждение в процессе распределения подоходного налога, который распределяется между всеми уровнями в следующей пропорции: 42,5% получает федеральный бюджет, 42,5% направляется в региональный бюджет, 15% получает община (местный бюджет).

Налог на корпорации направляется в бюджеты первого и второго уровня в равных пропорциях. Сбор налога на предпринимательскую деятельность согласно законодательству осуществляется местными органами управления. Последним достается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты земель. Налог на добавленную стоимость распределяется по трем бюджетам, а пропорции его распределения могут варьироваться и периодически пересматриваться, так как он является регулирующим источником дохода.

Налоговая система Великобритании состоит из общегосударственного и местного уровней. В ее действии доминирует форма прямого налогообложения с преобладанием прогрессивного метода. Как и в большинстве европейских государств, основным налогом в Великобритании является индивидуальный (личный) прогрессивный подоходный налог. Ставки по нему зависят от вида дохода и могут достигать 40%. Взимается он со всех видов доходов, получаемых из всех источников. Резиденты уплачивают налог со всех своих полученных доходов, причем полученных не только на территории страны, но и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают подоходный налог с тех доходов, которые ими получены в пределах Великобритании. Перечень налогов первого уровня достаточно широк по сравнению с налогами местного уровня, в который входят налог на имущество (недвижимость) и налог на деловую собственность (недвижимость, предназначенную не для жилья) и муниципальный налог[12, c. 438].

Анализируя налоговую политику и налоговые системы разных стран, можно отметить, что каждая из них развивалась по своему особому пути, их экономические системы в целом формировались в разных социально-политических условиях, что наложило отпечаток не только на проводимую ими налоговую политику и принципы построения налоговых систем, но и на взаимоотношения между властями государства и налогоплательщиками.

3.2. Основные направления развития налоговой системы РФ

Как мы уже знаем, налоговая система является одним из важнейших рычагов регулирования финансовых отношений между государством и предприятиями. Она предназначена для предоставления финансовых ресурсов государству для решения экономических и социальных задач. Государство влияет на экономическое поведение через налоговые льготы и финансовые санкции, которые являются важной частью системы налогообложения. Вводя налоги, государство снимает с предприятий их доходы в пользу государства. Система налогообложения обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного управления.

Налоговая система Российской Федерации является результатом эволюции, которая возникла в 1992 годуодновременно с формированием нового независимогогосударства сразу после распада Советского Союза.Разработка основных направлений политики налогообложения абсолютно необходима, чтобы определить фактический уровень налоговой нагрузки в стране. При разработке важно учитывать как минимум два фактора:

1) для стран, чьи налоговые доходы во многом зависят от внешней торговли принято определять циклические и структурные компоненты налогового бремени;

2) сумма налогового дохода (консолидированный бюджет и корреляция этой суммы с другими экономическими показателями) - не единственная характеристика налогового бремени,на основании которого разумно сделать вывод о налоговой политике РФ.

В Правительстве РФ подготовлены основные направления налоговой политики на 2018–2020 гг., которые Государственная дума должна будет учесть в своей работе. Намечено решить следующие задачи:

1) сокращение теневого сектора бизнеса;

2) дальнейшая минимизация административной нагрузки;

3) стимулирование инвестиционной активности;