Файл: Теоретические основы налоговой системы.pdf

1.3. Исторические аспекты развития налоговой системы России

В 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета.

Эпоха реформ Петра I  сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения (см. прил.3). В это время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов, так как бурно развивалась промышленность. 

При Александре I  вводились новые обязательные платежи, например,  процентный сбор с доходов от недвижимого имущества; кибиточная подать; попудный сбор с меди. Была реформирована система организации сбора налогов, создано Министерство финансов.

Начало XIX в. - время развития финансовой науки. В 1818 году Н. И. Тургенев  издает труд «Опыт теории налогов» - исследование государственного налогообложения. В своем исследовании Н. И. Тургенев предлагал пять правил установления и взимания налогов:

1. Равномерное распределение налогов.
2. Определенность налога.
3. Собирание налогов в удобнейшее время.
4. Ориентация большей части налогового бремени на чистый доход.
5. Дешевое собирание налогов.

Прошло почти два века, а эти правила являются основополагающими в деле налогообложения наших дней [23].

Во время Великой Отечественной войны введен военный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Последний был предназначен способствовать росту населения страны.  Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

В 1960-е годы существенный поворот в сфере налогов. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих». Но реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов.

В 1986 г. в СССР была разрешена  индивидуальная трудовая деятельность граждан. Кроме того, с принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.  В последующие годы издан целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций ». Этот Закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт [23].

Эволюция российской налоговой системы в 1990-е, 2000-е и 2010-е годы привела к радикальному совершенствованию национальной налоговой системы [28], значительному упрощению национального налога, снижению количества налогов и более высокойэффективности налогового администрирования.

В 1930 - х годах система акцизных сборов была полностью отменена, и все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в виде двух основных сборов: налога с оборота и налога на прибыль. Вся прибыль промышленных и коммерческих предприятий, за исключением предусмотренных законом отчислений на формирование активов, была конфискована государством для получения доходов.

В 1990-х годах была создана Государственная налоговая инспекция. Это положило начало формированию мощной системы с трехуровневой иерархией управления: центральный орган, региональные администрации (республиканские и региональные инспекции) и местные (районные и муниципальные) налоговые органы.

Государственная налоговая служба была создана, как независимое агентство. Была проведена масштабная комплексная налоговая реформа, а также были подготовлены и приняты основные налоговые законы:

- базовый Закон Российской Федерации от 27 декабря «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», содержащий список налогов;

- Закон Российской Федерации от 27 декабря «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- Закон Российской Федерации от 6 декабря «О налоге на добавленную стоимость»;

- Закон Российской Федерации от 7 декабря «О подоходном налоге с физических лиц»;

- Закон Российской Федерации от 18 октября «О дорожных фондах в Российской Федерации»;

- Закон Российской Федерации от 6 декабря «Об акцизах» и другие законы о различных видах налогов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, введенный в 1999–2001, заменил предыдущие многочисленные и разнообразные правовые акты, регулирующие налогообложение, оптимизировал структуру налогов. В настоящее время действуют 14 видов налога.

Самым ярким положением в налоговых реформах России 1999 года является замена ее прогрессивного графика подоходного налога (установленного в налоговом законодательстве от декабря 1991 года со ставками от 12% до 30%) с единым налогом в 13%, применяемым почти ко всем категориям доходов. Обоснование состоит в том, что более низкий и простой налог генерировал больший доход за счет сокращения повсеместного уклонения от уплаты налогов в России. Исключения из ставки 13% включают ставку 30% на доход от дивидендов и нерезидентов, а также ставку 35% на доход от азартных игр, лотерейных призов, условного дохода,некоторых страховых выплат. Единый социальный налог представляет собой регрессивную шкалу налогов на заработную плату в диапазоне от 35,6% на доход до 100 000 рублей идо 2% на доход выше 600 000 рублей. Все добровольные страховые взносы не облагаются налогом [27].

До принятия Кодекса российское налоговое законодательство основывалось на совокупности законов, принятых в последние годы существования Советского Союза (в частности, законов о подоходном налоге с физических лиц и юридических лиц 1990 года), закона 1991 года «Об основах налогообложения». Система в Российской Федерации и последующие федеральные, региональные и местные законы, указы исполнительной власти; основополагающие советские правила бухгалтерского учета и практики ведения бизнеса остались без изменений.

Налогообложение в 1992-1998 гг. было существенно децентрализовано: региональные и местные власти имели право изобретать свои собственные налоги или, наоборот, могли создавать налоговые убежища для «внутренних оффшоров».

В феврале 1995 года Борис Ельцин предложил рецентрализовать и упорядочить налоговую систему через единый Налоговый кодекс [24]. Ельцин заявил, что цель Кодекса заключается в поощрении инвестиций в производство. Он признал, что у государства не было четко сформулированных подходов к важным проблемам налогообложения - они должны были быть решены в 1995-1996 годах. Год спустя Ельцин повторил призыв к сокращению «новых методов» уклонения от налогов и «регионального самофинансирования». Он заявил, что предстоящее принятие Кодекса было только началом, что спонсируемый правительством проект был неполным и что предлагаемые ставки были чрезмерными.

Налоговые ставки были значительно снижены в соответствии с требованиями. Наконец, российская налоговая реформа, проведенная в 1990-2000-х годах, до сих пор считается одной из самых успешных реформ в мире, и наиболее последовательной среди серии реформ, осуществленных российскими властями.

2. Особенности налоговой политики в России

2.1. Анализ налоговой системы в РФ

Чрезвычайно высокая налоговая нагрузка в России - это обычное явление. Одним из ключевых моментов российской экономической политики является оценка уровня налоговой нагрузки. По словам В.В. Путина, налоговая политика должна «стимулировать деловую активность» [8, c. 292].

Современная российская налоговая политика основана на ту же систему, что и в большинстве европейских стран, и отвечает тем же вызовам справедливости, эффективности и устойчивости отношения налога к ВВП (было на уровне 37% -38% в течение последних 10 лет; и это был не очень высокий процент по сравнению с Францией или Германией (40% -42%), Данией или Швецией (51% -52%). Но российская налоговаясистема, похоже, впитала в себя все существующие негативные черты, чтомешает экономическому росту.

Налоговые теории предлагают два основных подхода к оценке.

Первый находится в пределах основ теории оптимального налогообложения.

Второй представлен широкой областью различных сравнительных исследований. Оптимальные теории налогообложения характеризуются передачей традиционных критериев эффективности, справедливости в разных аспектах социального обеспечения. В этом теоретическом подходедостаточно удобно обобщить рекомендации по налоговой политике согласно динамике социального обеспечения. Но наиболее оптимальные исследования налогообложения рассматривают общий объем налоговых поступлений в рамках оптимальной налоговой системы, как экзогенной переменной, которая определяется (необходимыми) государственными расходами.

Итак, оптимальная налоговая система рассчитана на определенный уровень налоговых поступлений; оптимальные налоговые модели могут вряд использоваться для оценки этого уровня.

Нормативная ставка налога на прибыль в России сейчас одна из самых низких в Европе, но неявная ставка налога на корпоративный доход не очень низкий. Неявная ставка налога на корпоративный доход- отношение уплаченного корпоративного подоходного налога к чистой прибыли финансового и нефинансового секторов корпораций.

Существующий уровень социального обеспечения в России, с одной стороны, создает массу проблем для бизнеса, особенно малого. Существует распространенное мнение о том, что повышенные налогисоздают серьезное препятствие для развития любого вида экономической деятельности в России. С другой стороны, налогинедостаточны для финансирования пенсионной системы.

Что касается чистых операционных и капитальных потерь, то с 1 января 2017 года сумма признанного убытка предыдущих периодов не может превышать 50% налоговой базы [2, c. 6]. Это ограничение будет действовать с 2017 по 2020 год. Начиная с 2021 года, признание всей суммы убытков будет возможно снова. Убытки в виде списанных безнадежных долгов, как правило, подлежат вычету. В 2017 году доходы консолидированного бюджета РФ увеличились на 42%.

За прошедшие 5 лет таможенные пошлины сформировали более 15% от общих доходов бюджета [11, c. 153].Европейский методологический подход имеет ограниченную реализацию в случае с Россией. Применение стандарта Системы национальных счетов в России все еще находится в стадии разработки. Таким образом, точная реализация методологии невозможна. Налоговая нагрузка на корпоративный доход в Российской Федерации не очень высокая по сравнению с большинством европейских стран. Налоговая ставка по корпоративной прибыли является одной из самых низких в Европе, но в то же время общий объем налоговых льгот ограничен.

Налоговая нагрузка на рабочую силу также сложна по сравнению с европейскимистранами, но большая часть этого бремени лежит на стороне спроса на рабочую силу, что создает серьезный дисбаланс в национальный рынок труда. Налоговая нагрузка на потребление в РФ очень близка к самому высокому европейскому уровню.

В таблице 1 представлен консолидированный бюджет РФ и государственных внебюджетных фондов.

Таблица 1

Консолидированный бюджет 2012-2017 гг. [16]

Из таблицы 1 мы видим, что НДС повышался с каждым годом. Повышение налога на добавленную стоимость (НДС) до 20% с 18% приносит федеральному бюджету РФ дополнительные доходы [25]. Налог на прибыль также повысился на 20% к 2017 году. Таким образом, консолидированный бюджет РФ характеризуется динамическими изменениями.

2.2. Проблемы налоговой системы России

Когда в России была создана налоговая система, подходящая длярыночной экономики в 1992 году, налоговые ставки были установлены в соответствии с примером налогообложения США. Следовательно,в российской налоговой системе есть как европейские, так и американские элементы: примером первого является существование налога на добавленную стоимость (НДС), в то время как последние лучше всего представлены ставками налогообложения доходов (которые идут до 30%).