Файл: Цели и задачи налогового учета (МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf

- использование информации для тщательной проработки и ожидаемой оценки исполнения части бюджета субъектов РФ в целях более точного финансирования расхода;

- обоюдные выводы организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

Отчетность служит для оценки эффективности деятельности организации, а еще для анализа экономического анализа на самом предприятии. Она необходима для последующего планирования, должна быть своевременной и достоверной и иметь все данные за прошедшие периоды.

Образцы документов, служащих при обмене информацией между органами казначейства, финансовыми и налоговыми органами, согласовываются обоюдными приказами органов на региональном уровне до их утверждения решениями Минфина России, Главного управления федерального казначейства Минфина России и Госналогслужбы России. Так же проводится оперативный обмен копиями документов ГУФК Минфина России и Госналогслужбы России по вопросам, относящимся к компетенции соответственно органов федерального казначейства и налоговых органов в части исполнения федерального бюджета и территориальных бюджетов.

Отчетность - это составление отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные органы.

Она представляет собой показатели, которые отражают итоги хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. В нее входят таблицы, составленные по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является итоговым этапом учетной работы.

Предприятия формируют отчеты по формам и инструкциям, которые утвердил Минфин и Госкомстатом РФ. Эта система отчетности организаций может составлять отчетные сводки по различным отраслям, экономическим районам, областям и по всему народному хозяйству в целом.

По видам отчетность бывает бухгалтерская, статистическая и оперативная. Бухгалтерская отчетность имеет сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляется она на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность имеет сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Отчетные документы организаций делятся на виды и периодичность составления.

Оперативная отчетность содержит сведения за короткие промежутки времени и составляется на основе данных оперативного учета. Информация, содержащаяся в оперативной отчетности, используется для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По степени отчетных данных она бывает первичная, составляемая организациями, и сводная, которая составляется вышестоящими или материнскими организациями на основании начальных отчетов.

По периодичности составления отчетность бывает внутригодовой и годовой. Внутригодовая включает ежедневные отчеты, за пять дней, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие – она является текущей статистической отчетностью, а внутригодовая бухгалтерская- периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Требования к отчетности предполагают полезность для читателей, также использование её для деловых решений и должна отвечать следующим критериям:

В первую очередь, отчетная информация должна отвечать критериям уместности, достоверности, сопоставимости и понятности.

Информация определяется своевременностью, значимостью, ценностью и перспективностью анализа. Ценной является та информация, исключение которой из отчетности оказывает влияние на решения, принимаемые пользователями на основе этой информации.

Сопоставимость отчетности предполагает возможность сравнения данных о деятельности различных предприятий или о деятельности одного и того же предприятия за разные периоды времени, так же сопоставимость должна быть достигнута за счет постоянства используемых методов учета.

Информация определяется возможностью проверки иными лицами, также правдивостью и нейтральностью данных.

Она должна быть доступной для лиц без специальной профессиональной подготовки и не должна отличаться высокой степенью сложности.

Экономичность достигается путем стандартизации и унификации необходимых форм отчетности, снижения некоторых показателей не в ущерб качеству отчетных данных, носящих справочно-информационный характер.

Публичность предполагает публикацию годовой отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Оформление- обязательное требование к отчетности. Оно должно осуществляться на русском языке, в рублях и подписываться руководителем предприятия и лицом ведущий учет.

1.1 Методы налогового учета

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.

Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения.

Нужно максимально сравнить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. После того многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается. Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета.

Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Определение метода учета, формирования налогооблагаемой базы.

Установление налогового дисконта (фиктивного налога для целей налогообложения).

Определение каждого вида налогов своего налогового периода.

Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Главная задача налогового учета – это формирование полной и достоверной информации о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Среди остальных задач налогового учета можно отметить оценку остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных плательщиками налога на прибыль согласно требованиям.

1.2 Принципы налогового учета

Бухгалтерский и полномасштабный налоговый учет делится на следующие основные принципы:

-Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета.

-Принцип последовательности заключается в том, что учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год.

-Принцип увязки доходов с расходами заключается в том, чтобы из производственных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к доходам будущих периодов.

-Принцип начислений заключается в том, что при определении величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью, независимо от того, когда произошла оплата.

-Принцип консерватизма служит для предприятия, которое предположительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности в том, какая информация относится к прошлым или будущим отчетным периодам.

-Принцип учетного периода заключается в том, что руководству предприятия и его учредителям, необходима периодическая информация о состоянии дел. Показатель прибыли, полученной за учетный период, является основополагающим критерием для оценки работы организации за данный период.

-Принцип сопоставимости ценностей и операций заключается в том, что все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных. Это позволяет сопоставлять неоднородные факторы хозяйственной деятельности предприятия.

-Принцип взаимосвязи событий и явлений заключается в том, что бухгалтерская или налоговая запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи, а все хозяйственные операции записываются по дебету одного и по кредиту другого счета.

-Принцип сохранения информации заключается в том, что если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

-Принцип хозяйствующей единицы он заключается в том, что имущество хозяйствующего субъекта должно быть обособлено от его учредителей и что хозяйствующей единицей является любая организация, имеющая самостоятельный бухгалтерский и налоговый баланс.

-Принцип действующего предприятия заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

ГЛАВА 2. РАЗЛИЧИЯ В НОРМАТИВНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И МЕТОДИКЕ БУХГАЛТЕРАМ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Исторически можно говорить об независимости возникновения и развития систем бухгалтерского учета и налогообложения. С самого начала бухгалтерский учет возник как явление которое не привязано к конкретным государственным границам и не регулируется государственной властью. Учет возник вне связи с образованием и развитием государства. Главным источником его становления была хозяйственная деятельность.

С 2003 года действует новое «Положение по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль», которое требует организовывать бухгалтерский учет так, чтобы с его помощью можно было определить прибыль.

Из данных налогового учета должно быть ясно как определяют доходы и расходы предприятия; как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы следующих отчетных периодах; как формируют сумму резервов и каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Основные правила ведения налогового учета предприятия опирается на начальные принципы похожие на бухгалтерский учет.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в организациях обычно связывают с признанием отдельных расходов.

Формирование балансовой стоимости основных средств и их последующей амортизации является отличительным признаком бухгалтерского и налогового учета.

Основные средства - мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки не превышает 4%, поэтому исследования нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеют большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств важнее. Так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

Следует иметь в виду, что технический капитал или основные средства являются собственностью учредителей, а человеческий капитал - предмет каждой отдельной личности. Но уже это вопрос государственного подхода к экономике.

Операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета может быть отражен следующим образом.

Когда в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Дт 09 - Кт 68 - отражена разница в виде отложенного налогового актива: