Файл: ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В формировании финансовых ресурсов государства налоги занимают ведущее место. Обязанность граждан платить налоги и сборы объективно обоснована экономическими преобразованиями в российском обществе.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ граждане обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества.

Налоговые органы Российской Федерации призваны обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды.

Совершение налоговых правонарушений, как следствие нежелания уплачивать налоги, вызвано не только высоким уровнем налогообложения в России, но и пониженной налоговой способностью организаций и населения, негативными процессами, происходящих в экономике: замедление темпов роста уровня производства на почве высокой себестоимости, наличие не снижающейся инфляции, рост неплатежей в бюджет, недостаток оборотных средств у хозяйствующих субъектов, вывоз и «тенизация» капитала.

В условиях изменений налоговых отношений, изменений в сфере контроля деятельности налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий от одних органов другим, вопросы характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, отличительных признаков, предупреждение противоправных действий налогоплательщиков и обеспечение финансовой устойчивости государства имеют актуальность и практическую значимость.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические исследования по данной проблематике проводятся в России с начала с 90-х годов XX века. Вопросам познания сущности и причин налоговых правонарушений посвятили свои работы такие ученые как А.П. Алехин, А.В.Брызгалин, Ю.А. Бенедиктов, А.А. Гогин, М.В.Карасева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Г.В. Петрова, Н.В. Сердюкова, Р.С. Юрмашев и другие.

В соответствии с этими положениями была сформулирована тема курсовой работы «Налоговые правонарушения».

Актуальность, теоретическая и практическая значимость оценки налогового правонарушения определили постановку цели и задачи работы.

Целью курсовой работы является изучение действующего законодательства о налоговых правонарушениях.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Изучение понятия налоговых правонарушений

2. Исследование элементов состава налоговых правонарушений.

3. Характеристика наиболее типичных видов и проблем налоговых правонарушений на современном этапе развития общества.

Предметом исследования является налоговое правонарушение.

Объектом исследования выступает законодательство Российской Федерации по налогам и сборам.

Практическая ценность работы состоит в том, что её результаты расширили личное представление о налоговых правонарушениях.

Структуры работы определена целью и задачами исследования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

1.1. Понятие и отличительные признаки налогового правонарушения

Налоги являются основой формирования бюджета Российской Федерации и, согласно Конституции страны, являются общеобязательными и имеют признаки: публичности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Экономические преобразования в обществе и закрепленная в Конституции Российской Федерации обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, повлияли на возникновение таких деструктивных явлений в обществе как игнорирование норм налогового законодательства, неуплата или неполная уплата налогов и сборов, не предоставление налоговой декларации, внесение в декларацию заведомо ложных сведений, занижение налогооблагаемой базы и другое.

Большинство ученых, проводивших свои исследования в направлении изучения причин и условий налоговых правонарушений, отмечают, что налоговые правонарушения имеют свою специфику, которая состоит в том, что они постоянно модифицируются и видоизменяются. Специфика налоговых правонарушений проявляется в росте «интеллектуальности» правонарушений в сфере налогов и сборов, повышении «качества» правонарушений, возникновении затруднений в распознавании сути противоправного посягательства и выявлении его правовой природы.

Проблемы недобросовестного исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств были предметом изучения и научного обоснования многих исследователей. Например, проблемы правовой природы налогового правонарушения исследовались в различной степени в работах таких авторов как А.В.Брызгалин, А.В.Зимин, И.И.Кучеров, С.Т.Пепеляев, Н.В.Сердюкова, О.Ю.Юстус, Р.С.Юрмашев и других ученых.

Изучение исследований по вопросам природы и особенностей налогового правонарушения показало, что большинство ученых рассматривают налоговое правонарушение как фактическое основание того или иного вида юридической ответственности.

Например, Д.Ю. Чарухин основанием возникновения властных отношений по привлечению к налоговой ответственности видит налоговое правонарушение^[1].

Исследуя вопросы о причинах правонарушений, В.Н.Кудрявцев природу налогового правонарушения представляет как совокупность его социально-правовых свойств, позволяющих отнести данное явление к тому, или иному виду правонарушений или рассматривать его как самостоятельную категорию^[2].

Д.В. Винницкий в своих работах рассматривает налоговое правонарушение как самостоятельный вид правонарушений^[3], М.В. Карасева относит их к финансовым правонарушениям^[4].

На значение социально-правовой сущности в природе финансового правонарушения обращали внимание в своих трудах Е.Ю.Грачева, В.В.Игнатенко, Г.В. Петрова, Р.С.Юрмашев и др.

Социальная сущность налогового правонарушения проявляется, прежде всего, в закреплении в Бюджетном кодексе РФ положения о доходах бюджетов^[5], где указано, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являются, источниками формирования доходов, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Специфика посягательств, по мнению Ю.А. Крохиной, обусловлена тем, что налоги, в соответствии с их экономической, социально-политической и юридической сущностью выступают средством материального обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сокращение налоговых поступлений в бюджетную систему или их непланомерное поступление неизбежно становятся основными факторами невыполнения или неэффективного выполнения государством своих внешних и внутренних функций. В конечном счете, недостаточное финансирование государственных полномочий, слабое материальное обеспечение публичных целей и задач влекут ослабление управления обществом и подрывают национальную безопасность. Любой проступок или правонарушение антисоциальны, потому что причиняют вред каким либо интересам - социальным или правовым^[6].

Таким образом, не поступление или несвоевременное поступление налогов в соответствующие бюджеты наносит вред финансовому благополучию страны, его экономической безопасности.

В этой связи законодательное закрепление налогового правонарушения имеет большое значение, поскольку оно адресовано, в первую очередь, правоприменителю и предназначено для реализации всеми субъектами соответствующих (финансовых, бюджетных, налоговых, административных) правоотношений.

Вопрос о природе правонарушений и их причине имеет большое практическое значение, так как это познание определяет пути и средства борьбы с противоправным поведением.

Причина правонарушений в целом обусловлена комплексом, прежде всего, социальных, а также личностных факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Причина конкретного правонарушения лежит, как правило, на поверхности и связана с условиями, в которых оказался правонарушитель, свойствами его характера и психики, иными словами, она носит ситуативный характер^[7].

Дефиниции о понятии и сущности налогового правонарушения сформулированы в ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации: «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность»^[8].

По мнению Ю.А. Крохиной законодательное определение налогового: правонарушения является обобщающей, (собирательной) категорией, определяющей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере^[9].

Определение налогового правонарушения содержит совокупность наиболее важных и существенных юридических признаков: противоправность деяния (форме действия или бездействия); виновность (налогоплательщиков, налоговых агентов или иных лиц) и наказуемость.

Более полно познать природу налогового правонарушения и охарактеризовать его можно, подробно изучив его признаки.

В соответствии с положениями статьи 106 Налогового кодекса РФ обязательными признаками любого налогового правонарушения являются: противоправность деяния; вина налогоплательщика в совершении данного деяния и наличие в Налоговом кодексе норм, предусматривающих ответственность за его совершение.

По смыслу положений ст. 1 НК РФ налогово-противоправными признаются только такие действия (бездействие), которые нарушают нормы Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов. РФ, а также принятых в соответствии с НК РФ нормативно-правовых актах о налогах и сборах.

Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики и общественного свойства налогового правонарушения. Для налоговых правоотношений в большей степени свойственны обязывающие нормы. Соответственно, основной формой противоправности налоговых правонарушений является неисполнение или ненадлежащее исполнение позитивных обязывающих норм. Противоправность деяния может совершаться в форме действия (например, воспрепятствование проведению налогового контроля, внесение в декларацию заведомо ложных сведений и др.) или бездействия (не предоставление налоговой декларации, неуплата сумм налога и др.).

Под противоправностью понимаются действия, направленные в нарушение требований законодательства о налогах и сборах. Противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими федеральными законами о налогах и сборах.

Противоправность - одна из важнейших характеристик состава налогового правонарушения, его элемент.

Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренное НК РФ в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности. Квалификации деяния в качестве налогового правонарушения по аналогии также не допускается.

Налоговое правонарушение должно быть совершено реально. Это означает, что ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе - неисполнение обязанностей.

Такой признак, как общественная опасность (вредность) налоговых правонарушений, проявляется в посягательстве на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность граждан РФ уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества, что и закреплено законодателем в положениях Налогового кодекса РФ. Именно данная особенность налога - его принудительный характер изъятия - вызывает противодействие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов. Общественная опасность налоговых правонарушений состоит в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильность и финансовую безопасность государства.