Файл: ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.pdf

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если не представлены налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период. Но по некоторым налогам нужно платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается. Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье – 200 рублей за каждый не представленный документ. Однако зачастую инспекторы не разделяют понятий «налоговая декларация» и «расчет авансовых платежей» и применяют одни и те же санкции. Такие действия следует оспаривать в вышестоящей инстанции и в суде.

Рассмотрим проблемы, которые могут возникнуть при таком виде налогового правонарушения, как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Если компания грубо нарушила эти правила, инспекция может оштрафовать ее на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). По статье 120 Налогового кодекса налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет. Грубым нарушением правил считается: отсутствие первичных документов; отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2015 года и в январе 2016 года. Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, к счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, его решение незаконно. К первичным закон относит документы, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ. Например, договор. Несмотря на то, что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому фирму не могут оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров. Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если фирма неправильно оформила первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета.

Так, налоговая инспекция оштрафовала ООО за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Основанием для наложения штрафа явилось неверное заполнение авансовых отчетов. Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным. Суд удовлетворил требования ООО, потому что статья 120 Налогового кодекса устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление. Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Охарактеризуем проблемы при таком виде налогового правонарушения как неуплата или неполная уплата налога.

Если фирма или предприниматель вовремя не заплатят налог, у них возникнет недоимка. Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно налоговики начислят пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Например, ООО «Пассив» должно было заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 15 сентября, но сделало это только 30 сентября. Пени начисляют с 16 по 30 сентября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период – 11% годовых. Сумма пеней составит: 100 000 руб. × 11% : 300 дн. × 15 дн. = 550 руб. Пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п. 3 ст. 75 НК РФ). По некоторым налогам нужно платить авансовые платежи. К примеру, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, «упрощенному» налогу. Неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа также влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют. Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговики могут взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). Принять решение об этом они должны не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если они пропустят этот срок, то взыскать с должника пени и налог можно будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ). Помимо начисления пеней налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя). Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога. Если налоговики докажут, что фирма или предприниматель не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Проблемы возникают и при таком виде налогового правонарушения как несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге.

Налоговики вправе арестовать имущество фирмы или принять в отношении него обеспечительные меры в виде залога. Арест налагают, если компания в установленные сроки не платит налоги, пени, штрафы, и у инспекторов есть основания полагать, что она может скрыть свое имущество. Арест возможен только с санкции прокурора. Использовать арестованное имущество в работе фирма может только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не может (при полном аресте), либо может, но также только с разрешения налоговиков (при залоге и частичном аресте) (ст. 77 НК РФ). Если фирма нарушила этот порядок, инспекция может оштрафовать ее на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля еще один вид налогового правонарушения. Проблемные аспекты и при нем имеют место.

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы. Для этого они должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок. Если вовремя не представить требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 200 рублей за каждый не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их, фирма вправе отказать им. Оштрафовать и изъять такие документы налоговики не смогут. Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Например, инспекторы могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т.п. Если в такой ситуации фирма документы не представит, оштрафовать ее не смогут.

Так, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «КОНСУЛ-Т» штрафа за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проверки. Суд первой инстанции удовлетворил требования истца. Однако апелляционный суд отменил это решение и отказал налоговому органу в праве на взыскание с общества штрафа. Свою позицию он обосновал тем, что инспекторы не указали в требовании конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество. Суд кассационной инстанции поддержал апелляционный суд и признал его решение верным (постановление ФАС Уральского округа от 25 января 2006 г. по делу № Ф09-6305/05-С2). Оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса инспекторы вправе только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у фирмы (предпринимателя) в наличии и у нее была реальная возможность представить их в указанный срок.

Проблемные аспекты возникают при таком виде налогового правонарушения, как неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Налоговая инспекция может запросить у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей (например, когда проводит их проверку). Инспекторов может заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе получить вне рамок выездной или камеральной проверок. Если фирма (предприниматель) откажется представить информацию о партнере или представит документы не вовремя, ее накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 5000 рублей. Если в этом же году налоговики снова обратятся с подобным требованием, а фирма (предприниматель) опять его не выполнит, то санкция возрастет до 20 000 рублей. Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать фирму нельзя. Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе контрагента они вправе только через налоговую инспекцию фирмы. Для этого они направят инспекторам компании поручение об истребовании документов (информации). В нем укажут, при проведении, какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах. В течение пяти рабочих дней инспекция фирмы направит требование о представлении информации, приложив к нему копию поручения. Получив требование, компания должна будет (тоже за пять рабочих дней) передать документы или сообщить о том, что этих документов у нее нет. Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, фирме нужно больше времени, следует сообщить об этом в налоговую инспекцию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ и полученные результаты позволяют сделать следующие выводы:

Налоговое правонарушение – противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность;

Существует несколько различных видов налоговых правонарушений, которые указаны в Налоговом Кодексе РФ.

Элементами состава налогового правонарушения, необходимыми и достаточными для его квалификации являются объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона;

Субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации, совершившие деяния, запрещенные Налоговым кодексом РФ. Общими обязательными признаками субъектов - физических лиц является возраст и состояние вменяемости. К специальным признакам необходимо отнести правовое положение субъекта в налоговых отношениях;

Не являются субъектами налогового правонарушения должностные лица организаций, а также законные и уполномоченные представители;

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Общим объектом налогового правонарушения являются охраняемые налоговым законом общественные отношения, по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, которым причиняется вред.

Субъективная сторона налогового правонарушения отражает психическое отношение правонарушителя к совершаемому деянию и его последствиям.

Конструкция состава позволяет выделить юридически значимые признаки налогового правонарушения;

Значение понятия состава налогового правонарушения заключается в том, что он выступает юридическим основанием налоговой ответственности, описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений и позволяет отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений.

Вина является основным элементом субъективной стороны налогового правонарушения, под которой, понимается психическое отношение лица к совершенному налоговому правонарушению и его отношению к желаемому результату (наступлению вредных последствий).

Вина организации в совершении налогового правонарушения должна быть поставлена в зависимость от вины ее должностных лиц или представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения.

Налоговые правонарушения имеют финансово-правовую природу, выражающуюся в специфике юридических признаков и отличия от административного правонарушения. Правовую природу налогового правонарушения следует понимать как совокупность его социально-правовых свойств, действующих в сфере налогов и сборов.