Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение ...pdf

Большинство налогов относятся к общим налогам взимаемых с налогоплательщиков. Их различие заключается в том, что после поступления в бюджет они не имеют aдресности и расходуются на цели, определенные в соответствующем уровне бюджета.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и зафиксированы за определенными видами расходов.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

• закрепленные;
• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством. ^[11]11

Глава 2. Виды налогов взимаемых с физических лиц

2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ и их характеристика

В Российской Федерации основная налоговая нагрузка приходится на организации, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов так-же весьма значительна. Так, по данным ФНС России за 2019 год из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 838,4 млрд. руб. От налога на доходы физических лиц пришлось 81,7 млрд руб.

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов. На сегодняшний день доля этих налогов невелика. За 2019 год, доля налогов на имущество физических лиц в России достигли 7,1 млрд. руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд. руб., налога на имущество физических лиц — 1,9 млрд. руб. и транспортного налога - 4,1 млрд. рублей.^[12]12

Характерная высокая собираемость имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ – была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог. Инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Кадастровая стоимость более достоверно отражает реальную рыночную стоимость имущества, намечается увеличение сумм налоговых поступлений и как следствие увеличение доли этих налогов в местных бюджетах.

Транспортный налог, так же как и имущественный налог, играет не значительную роль при формировании доходов региональных бюджетов. Однако, сумма налоговых доходов от этого налога ежегодно увеличивается, можно предположить, что это связно, с ежегодным ростом количества автомобилей.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц. Этот налог является, одним из наиболее стабильных источников дохода бюджета. Поступление налога на доходы физических лиц за 2019 год возросло по сравнению с 2018 годом на 8,2 % за счет увеличения заработной платы, выплаты премиальных и дивидендов.

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит значимо выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи налоговых ставок, а также различных систем льгот. Главной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

На сегодняшний день в России применяется прогрессивная шкала налогообложения в отношении транспортного налога. Повышающий коэффициент транспортного налога был введен в НК РФ в 2014 году. Он применяется в отношении некоторых категорий транспортных средств и зависит от средней стоимости авто и его возраста.

Так, п. 2 ст. 362 НК РФ предусмотрены следующие коэффициенты (для 2019-2020 годов):

• 1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;
• 2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
• 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет, а также легковых автомобилей средней стоимостью более 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Порядок расчета средней стоимости определяет Минпромторг России. Он же размещает на своем сайте в интернете перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., налог по которым нужно считать с повышающим коэффициентом.

За 2019 год поступления от имущественных налогов с физических лиц достигли 3,0 млрд. руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд. руб., налога на имущество физических лиц 1,9 млрд. рублей.^[13]13

Налогообложение физических лиц играет большую значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, это удовлетворение государства в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, а также формирование региональных и местных бюджетов, т.е. исполняется фискальная функция.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. Главной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и как следствие перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

2.2. Основные налоги с физических лиц и порядок их исчисления

Порядок исчисления налогов представляет собой некоторый свод правил, на основании которых устанавливается необходимость для определённого субъекта произвести все требуемые арифметические вычисления, включающие в себя объекты налогообложения, периоды и базу, принимая во внимание все льготы, полагающиеся налогоплательщику.

Любой налоговый платёж содержит в себе перечень обязательных элементов, к которым относятся объект налогообложения, налоговые периоды, база, сроки, ставки и порядок уплаты. Одним из ключевых пунктов налога является и порядок его исчисления. Базовые правила, которые его регламентируют, занесены в статью 52 НК РФ, нормы которого не дают общего определения термину порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога – это перечень необходимых действия налогоплательщика и других лиц по расчёте величины налогового сбора, требуется перечислять в конце каждого налогового периода в бюджет. Величина налога зависит от налоговой ставки, налоговой базы, а также наличия налоговых льгот^[14]14

При расчёте величины налоговых выплат, осуществляется исчисление суммы налога на основании трёх основных видов уплаты налоговых сборов:

• С помощью декларации;
• В зависимости от источника дохода;
• Кадастровый.

По негласному общему правилу налогоплательщик самостоятельно рассчитывает величину налога за налоговый период.

Если уплата налогового сбора осуществляется по декларации, налогоплательщику необходимо представить в обозначенные сроки в налоговую инспекцию по месту собственной регистрации декларацию, которая представляет собой официальный документ о налоговых обязательствах.

В соответствии с Налоговым законодательством РФ, расчёт величины налогового сбора может производить налоговый орган или налоговый агент.

Оплата налогового сбора по источнику дохода подразумевает получение налогоплательщиком определённой доли дохода за вычетом налоговых отчислений, который определяется и взимается бухгалтерией компании, осуществляющей начисление заработной платы (дохода). На основании Налогового законодательства, данные компании выполняют функцию налогового агента. Главным преимуществом этого способа уплаты налога является то, что полностью исключается уклонение от уплаты налоговых сборов налогоплательщиком. С помощью такого способа уплачиваются - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлены две категории плательщиков налога на доходы физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложение НДФЛ доходов резидентов и нерезидентов РФ производится по различным налоговым ставкам. В этой связи очень важным является уточнение Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ понятия налогового резидента, введенного в статью 207 НК РФ.

При определении налоговой базы, по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.^[15]15

Ведение учета доходов физических лиц налоговыми агентами осуществляется в соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 “Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц”, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 № 2479.

Кадастровый способ подразумевает под собой ведение кадастра – специального реестра, который включает в себя классификацию объектов налогообложения по определённым критериям (доход, имущество). Кроме того, он выявляет среднюю доходность этого же объекта. При формировании кадастра, его основой может выступать любая характеристика объекта налогообложения. Например, при создании земельного кадастра это может быть вид земельного участка (лес, луг и так далее), его месторасположение, а также кадастровая стоимость. Примерами кадастрового способа уплаты налоговых сборов являются:

• Налог на имущество физических лиц;
• Налог на землю;
• Транспортный налог.

При использовании данного способа погашения налога физические лица освобождаются от сложной системы расчёта налоговых сборов, которая требует соответствующих знаний Налогового законодательства и определённой квалификации. Помимо этого, необходимо также понимать, что налоговая инспекция владеет гораздо большими ресурсами при сборе и обработке данных, которые требуются для расчёта налоговых сборов, нежели физические лица.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закона РФ "О налогах на имущество с физических лиц" являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при условии, что данное имущество находится на территории РФ.

К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герой Советского Союза и Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т. п.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, если иное не предусмотрено ст.408 НК РФ.