Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».pdf

Введение

В настоящее время, в связи с нестабильной экономической ситуацией в стране, финансовое положение организации подвержено изменениям. Для выявления причин изменения проводят исследование денежных потоков. Информацию о денежных потоках можно получить из бухгалтерского баланса, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также из отчета о движении денежных средств. При этом из трех названных отчетов только отчет о движении денежных средств составляется классическим кассовым методом.

Одним из доказательств возрастающего интереса к денежным потокам в России является вышедшее в 2011 г. отдельное Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), которое по своему содержанию схоже с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Важность информации отчета о движении денежных средств заключается в том факте, что с его помощью можно оценить платежеспособность и ликвидность предприятия. Полностью платежеспособной является организации, имеющие необходимое количество денежных средств, для осуществления необходимых платежей и для расчета по текущим обязательствам.

Любая организация должна иметь резервные денежные средства для оплаты внезапно возникших и непредвиденных обязательств, а так же для неожиданного вложения денежных средств, в выгодные инвестиции. В тоже время, излишние запасы денежных средств ведут к замедлению их обращения и уменьшению эффективности использования, а при инфляции к прямым потерям за счет обесценивания. Задача отчета о движении денежных средств - предоставить информацию, необходимую для принятия управленческого решения, с целью оптимизации денежных потоков.

Оценить финансовую гибкость организации помогает информация о движении денежных средств за прошлые периоды. Основную значимость несет информация о движении денежных средств от основной деятельности, так как она позволяет оценить способность фирмы пережить неожиданное падение спроса или другие непредвиденные ситуации.

Чем больше оборот денежных средств, тем значительнее окажется способность фирмы пережить изменение экономических условий, другими словами организация становится более конкурентоспособной и независимой от внешних факторов.

Значение ведения учета движения денежных средств играет огромную роль и является важнейшим разделом бухгалтерского учета в любой организации. При грамотном распределении и вложении денежных средств можно увеличить или уменьшить коэффициент любого показателя влияющего на финансовую устойчивость, тем самым достичь более сбалансированного и рационального финансового состояния, и увеличить доходность организации.

Отчет о движении денежных средств является одной из составляющих форм финансовой отчетности, в которой отражается информация о движении денежных средств, то есть об их поступлении и выбытии. Данный отчет создан для помощи руководству и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, раскрыть информацию о составе и изменениях в объеме движения денежных средств за отчетный период.

Цель данной работы – исследовать на примере реально существующей организации особенности формирования отчета о движении денежных средств, в соответствии с международными стандартами.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

• рассмотреть проблемы сближения стандартов бухгалтерского учета в России с международными стандартами учета;
• ознакомиться с ролью и содержанием отчета о движении денежных средств;
• провести сравнительную характеристику отечественных и международных стандартов формирования отчета о движении денежных средств;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;
• охарактеризовать особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;
• провести анализ особенностей формирования отчета о движении денежных средств, в соответствии с международными стандартами.

Объектом практического исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Российские Железные Дороги», основная деятельность которого – организация грузовых и пассажирских перевозок с использованием железнодорожного транспорта.

Предмет исследования – подходы к формированию отчета о движении денежных средств, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета на предприятии.

Информационной базой исследования послужили в основном материалы периодической печати, в частности труды следующих специалистов: Артемова И.В., Сивец С.В., Будунова Н.И., Карбашова А.В., Бушина И.В., Тунин С.А., Козлова Н.Н., Сарычева С.В., Камалиева Я.Р. и др.

1. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств, в соответствии с международными стандартами

1.1. Проблемы сближения стандартов бухгалтерского учета в России с международными стандартами финансовой отчетности

Финансовая отчетность в настоящее время является важным элементом информационной системы экономического субъекта, так как она представляет собой коммуникационное средство с внешней средой в рыночных отношениях. Отчетность дает возможность оценить финансовые результаты деятельности и потенциал экономического субъекта на рынке, а также провести анализ деловой активности.^[1]

Это необходимо для привлечения внешних пользователей и инвесторов, что, в свою очередь, позволяет организации получить требуемые денежные средства и заемный капитал. Благодаря финансовой отчетности внешние пользователи, проведя различные аналитические исследования полученной информации, могут сделать выводы об эффективности использования ресурсной базы рассматриваемого субъекта.

Это позволяет провести дальнейшее планирование и прогнозирование деятельности субъекта.

Для пользователей финансовая отчетность играет ключевую роль в достижении главной цели – получение прибыли через возврат денег в качестве прироста капитала путем продажи акций по более высоким ценам. Важно отметить, что интерес представляет информация не только о текущем состоянии организации, но и о возможных рисках, связанных с ее деятельностью.^[2]

Подготовка консолидированной финансовой отчетности - трудоемкий процесс, требующий оперативного реагирования на изменения макроэкономики. В настоящее время, для облегчения этого процесса существует множество программных продуктов, в которых учетные процессы автоматизированы с учетом законов, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение в России. К наиболее популярным из них относятся: 1С: Бухгалтерия, Парус-бухгалтерия, Инфо-бухгалтер, программа «Бест».

Бухгалтерский учет в России организован на базе национальной системы стандартов, которая использует многоступенчатую структуру отчетов, обеспечивающих расчет промежуточных показателей. Промежуточные итоги позволяют расширить границы информирования пользователей об оценочных показателях деятельности организации.

Однако все чаще в российской практике применяются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В основном, это связано с тем, что отчеты о финансовых результатах в России имеют безальтернативный характер в классификации расходов, отсутствует право изменить формы и содержание, правила составления (согласно ПБУ 4/99). Во многом это отражает неразвитость рыночных механизмов и слабость системы оценки выполнения экономическим субъектом налоговых обязательств.

В настоящее время все изменения, происходящие в российском учете, направлены на повышение качества и усиление информационных возможностей бухгалтерской отчетности, а также на сближение с МСФО, отличительными особенностями которых являются более гибкая (из-за отсутствия жесткого закрепления отчетной даты) и информативная структура отчетности, по сравнению с национальными стандартами.

Стоит отметить, что для обеспечения надежности и полноты информации, содержащейся в финансовой отчетности необходимо достичь единства принципов формирования показателей финансового отчета в российской и международной практике. Это возможно при дальнейшем объединении отечественной модели учета с МСФО.^[3]

Однако существует ряд проблем, препятствующих сближению российской системы учета и МСФО. Во-первых, в российской практике правильность формы приоритетнее содержания, что приводит к противоречиям основных принципов МСФО и невозможности их применения. Решением проблемы может стать разработка рекомендаций по применению положений ПБУ, которые требуют профессиональных суждений.

Отдельно следует отметить проблему отсутствия в России практики профессиональных суждений на основе требований руководства, так как в МСФО действия - важный показатель оценочной классификации финансовых инструментов. Решить проблему поможет обширная бухгалтерская практика.

Проблема может возникнуть в различиях терминологии рассматриваемых стандартов. Например, в отчетности в России нет понятия «финансовые инструменты». Решить проблему поможет детальная проработка терминологии национального стандарта.

Особое внимание стоит уделить возможным эквивалентам справедливой стоимости в сравнении с МСФО, в противном случае стоимость в российской отчетности будет рассчитана неверно. В рекомендациях по применению ПБУ также важно подробно описать принципы использования реальных оценок и номинальных величин соответствующих показателей.^[4]

Подводя итоги, можно сказать, что процесс сближения отечественных стандартов бухгалтерской отчетности и международных стандартов продолжается. На данный момент система финансовой отчетности России не соответствует требованиям экономики развивающейся страны, поэтому требуется реформация системы. МСФО являются наиболее разработанными и используемыми стандартами в мире. Однако сближению рассмотренных стандартов мешают две основные проблемы.

Во-первых - жесткое закрепление требований к оформлению отчетных документов, что мешает внедрению МСФО из-за противоречий принципов. Международные стандарты в большей степени ориентируются на профессиональные суждения, ответственных за отчетность, лиц, которые имеют определенную свободу в действиях при составлении отчетов.

Во-вторых - бухгалтерский учет в России не имеет понятия временной стоимости денег, что приводит к необъективности в отражении стоимости активов и пассивов в отчетности. Большинство частных проблем, связанных с использованием МСФО в России решаются путем разработки новых инструкций и введением необходимых поправок в ПБУ.

Концептуальные различия возможно устранить путем изменения подхода к организации бухгалтерского учета в России.^[5]

1.2. Отчет о движении денежных средств как составная часть финансовой отчетности

Результатом организации финансового учета выступает финансовая отчетность. В отечественной практике основной отчетной формой финансовой отчетности по движению денежных средств является отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств необходим как внешним пользователям, так и менеджерам для принятия обоснованных экономических решений. Его показатели позволяют судить о реальных доходах и расходах предприятия.^[6]

Отчет о движении денежных средств является важной составляющей бухгалтерской отчетности организации. Не случайно и российскими, и международными нормативными документами определено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна предоставлять пользователям информацию не только о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, но и о движении денежных средств за отчетный период.