Файл: Состав и структура финансовой отчетности.pdf

При ведении бухгалтерского учета в России и за рубежом имеется довольно много различий, что в свою очередь влияет на формирование соответствующей бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерского баланса в соответствие с МСФО существуют два метода, которые представлены на рисунке 1.^[6]

Рисунок 1 - Методы составления бухгалтерского баланса по МСФО

Основными различиями между техникой учета в России и в зарубежных странах российского и международного учета является:

Терминология: здесь возникает проблема не только в плане применения различных терминов, но и в различном использовании одинаковых терминов. Одно и то же слово имеет различные понятия даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием при ведении учета. Для этого в международном учете вводится так называемый термин – глоссарий (словарь), который является приложением к стандартам МСФО.

План счетов. В различных странах очень разные варианты, но суть наличия системы счетов сохранена.

США – Англия: жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до ОС), а в пассиве – от уставного капитала к доходам от продаж, то есть от постоянного капитала до наиболее переменного.

Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и страны Северной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетов типа нашего, и при этом счет может иметь до 10 цифр в номере – все субсчета, таким образом, выступают как счета.

Особенности в ведении счетов: счета ведутся в так называемой Т-форме, близкой к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) – в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.

Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их, то есть вычитает). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание невероятного восприятия.

---

Отчетность МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и кредитовый, оборотами)

Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько в другой форме:^[7]

а) основная формулировка не «актив равен пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали – в «Отчете о прибылях и убытках», а сам баланс обобщен;

в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены в порядке ликвидности, в РСБУ – наоборот, в порядке возрастания.

Регулирующие статьи международном балансе не выделяются (остаточная стоимость входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно и не во всех случаях - и т.д.)

Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия.

В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе – в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения в конце месяца исключаются специальной операцией «выверки».

В зарубежном учете год считается не календарным, а может указываться в учетной политике любым – это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях или с нестандартным отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный год. В российском же учете отчетный период – только календарный год и его доли (месяцы и кварталы).

Глава 2 Порядок составления и структуры баланса ООО «Байкал – Сервис» в рамках МСФО

---

2.1 Краткая характеристика ООО «Байкал – Сервис»

Компания «Байкал-Сервис» предоставляет широкий комплекс услуг по перевозке и доставке сборных грузов, а также по организации транспортных перевозок грузов, как по самым популярным направлениям по сети филиалов, так и по индивидуальным маршрутам перевозок грузов. Работает на российском рынке с 1994 года и зарекомендовала себя как надежный партнер, предоставляющий услуги грузоперевозки высокого качества.

Компания «Байкал-Сервис» имеет филиал в городи Пермь, по адресуул.Трамвайная, д.14. Филиал открыт в 2006 г.

К основным услугам компании относятся:

1. Перевозка по сети филиалов:

В 56 городах РФ действуют филиалы Компании — автомобильные и железнодорожные. Это опорные центры логистики и перевозок компании, которые предлагают Клиентам унифицированные решения по организации грузоперевозки и доставки грузов по всей сети филиалов. Филиалы «Байкал-Сервис» расположены в городах с развитой экономической и транспортной инфраструктурой, между которыми осуществляется основной грузопоток.

2. Доставка в гипермаркеты:

«Байкал-Сервис» на практике проработала механизмы эффективной поставки в основные федеральные торговые сети России: «Лента», «Ашан», «О’кей», Media Markt, «М. Видео», «Магнит», «Перекресток», «Эльдорадо», «Касторама» (Castorama), «Леруа Мерлен», «Детский мир», «Карусель», «МЕГА», «Линия», «Бегемот», «Максидом», «Пятерочка», «Агава». Также есть успешный опыт работы со многими региональными сетями.

3. Универсальная доставка:

«Байкал-Сервис» предоставляет транспортные услуги и организацию перевозок грузов и в те города, где еще не открылись филиалы. Если местом назначения груза или товара является город, где нет филиала компании, то из Москвы и Санкт-Петербурга доставку произведет специально созданное подразделение компании — «Служба универсальной доставки».

4. Адресная доставка:

«Байкал-Сервис» постоянно оптимизирует свой логистический сервис. И для удобства клиентов в городах наибольшей экономической и транспортной активности в регионах предлагается адресная доставка: сборные грузы доставляются по прямому тарифу в адрес Получателя груза крупных городах-спутниках автофилиалов компании.

5. Генеральные перевозки:

Логистическая формула «один клиент – одна машина» удобна для грузоперевозки цельных партий товаров/грузов.

---

2.2 Формирование баланса ООО «Байкал – Сервис» в рамках МСФО

Ниже, в таблице 1 приведена оборотно-сальдовая ведомость ООО «Байкал - Сервис».

Таблица 1

Оборотно-сальдовая ведомость предприятия

счет	Наименование счета	Остатки на 01.01.2015г.		Обороты за период			Остатки на 31.12.2015г.
№		дебет	кредит	дебет	кредит		дебет		кредит
01.1	Основные средства	7771502,03		564770,23	67001,73		8269271,53
02.1	Амортизация ОС		817900,95	11043,42	688536,21				1495394,76
04	Нематериальные активы	123160,08		0	0		123160,08
05	Амортизация НМА		36350,42	0	8413,55				44763,97
10.1	Сырье и материалы	4799,28		114650,92	89562,11		29888,09
10.2	Покупные п/ф и комплектующие	1133376,44		21321516,95	19825075,67		2629817,72
10.6	Прочие материалы			82064	82064
10.9	Инвентарь и хоз. принадлежности	1636,78		160619,90	158514,05		3742,63
19.3	НДС по приобретенным ТМЗ	866014,31		4016523,54	2946991,77		1935546,08
20	Основное производство			17371738,38	16913798,92		457938,56
26	Общехозяйственные расходы			2480646	2480646
43	Готовая продукция			16756723,00	16547823,00		208900,00
44	Расходы на продажу			1581868	1581868
50.1	Касса организации	1519,40		586781,69	587660,98	640,11
51	Р/с	540011		25719436,2	26034058,31	225388,45
52	Валютный счет	40214,13		311247,10	299516,47	51944,76
57	Переводы в пути			2661657	2661657
58.1	Паи и акции	6320,21		2253	2253	6320,21
60.1	Расчеты с постав и подрядчиками		5483582,68	17604305,37	23718708,91			11597986,22
60.2	Авансы выданные	830791,71		15214432,18	13551950,83	2493273,06
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	1678710,78		24208013,41	14615562,58	11271161,61
62.2	Расчеты по авансам полученным		1292044,63	7856064,00	13018633,17			6454613,80
66.1	Краткосрочные кредиты			4563088,34	4893831,79			330743,45
66.2	Проценты по краткосрочным кредитам			27010	27010
68,1	НДФЛ	87,94		12674,99	15458,51			2695,63
68.2	НДС		510891,80	6616161,59	7983948,83			1878679,04
68.4	Расчеты по налогу на прибыль		96790,60	168935,21	273565,00			201420,39
68.6	Налог на пользователей автодорог		246257,22	269404,96	121361,84			98214,10
68.8	Налог на имущество		37834,08	85167,17	100324,14			52991,05
68.14	Сбор за уборку территорий		3195,15	7048,46	11954,02			8068,71
68.16	Расчеты по транспортному налогу		151290,08	151724,14	434,06			0
68.99	Прочие налоги и сборы		1313,75	8336,07	26286,19			19263,87
69.1	Расчеты с ФСС	3238,13		13957,92	13606,75	3589,3
69.2	Расчеты с ПФР			54010,11	65532,10			11521,99
69.3	Расчеты с ФОМС			6971,49	8425,77			1454,28
69.11	Расчеты по страхованию от НС и ПЗ			3353,1	4044,48			691,38
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		27616,41	242862,45	246032,35			30786,31
71.1	Задолженность сотрудников по подотчетным суммам	12453,97		372028,14	390726,57			6244,46
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	0		5870	5870
76.5	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	77		2942420,39	2929389,59			13107,90
80	Уставной капитал		312000	0	0			312000
83.3	Добавочный капитал		1357964,64	0	0			1357694,64
84.1	Нераспределенная прибыль отчетного периода			745928	1906516			1160588
84.2	Нераспределенная прибыль прошлых лет		2735993,84	0	0			2735993,84
86	Целевое финансирование			0	23915,39			23915,39
97	Расходы будущих периодов	85113,4		75497,25	58305,46	102305,19
	Итого	13099027	13099027	174998804,1	174998804,1	27825994,3		27825994,3

---

Так как некоторые статьи МСФО не совпадают с российскими стандартами, то следует делать корректирующие проводки.

1. Согласно МСФО административные и общие расходы не включаются в стоимость остатков готовой продукции и незавершенного производства, а включаются в расходы текущего периода. Поэтому необходимо их вывести состава готовой продукции и незавершенного производства. Сначала надо рассчитать долю этих расходов в составе себестоимости продукции. Для этого оборот по счету 26 «Общехозяйственные расходы » делим на оборот по счету 20 и получаем

2480646,2/17371737,8= 14,28%.

Теперь рассчитаем сумму административных и общехозяйственных расходов, подлежащих выделению из ГП и НЗП следующим образом:

Таблица 2

Сумма административных и общехозяйственных расходов, подлежащих выделению из ГП и НЗП

наименование	Остаток для распределения	Расходы периода (14,28%) руб.
Остаток НЗП	457939	65393
Остаток ГП	208900	29830
Итого		95233

Соответственно корректировочная проводка выглядит так:

Д с 84.11-95233 руб.

К с 20- 65393 руб.

К с 43- 29830 руб.

2. Компания ООО «Байкал - Сервис» не начислила в соответствующем периоде проценты за краткосрочный кредит, который она должна банку «Промсвязьбанк». В соответствии с методом начисления проценты по краткосрочным кредитам должны быть начислены на конец периода. При этом у компании возникла кредиторская задолженность. Проценты по кредиту составили 9004 рублей. Это отразится в следующей проводке:

Д с 84 –К с 66.2 – 9004 руб.

3. У предприятия «ООО «Байкал - Сервис» была выявлена дебиторская задолженность обанкротившегося предприятия «СТАНка», возникшая в прошлые отчетные периоды и составившая 206161 руб. В соответствие с МСФО такая дебиторская задолженность не может считаться активом, а так как резерв по безнадежным долгам создан не был, то данное несоответствие отразится следующей проводкой:

Д с 84.12- К с 62.1- 206161 руб.

4. В отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, возвращение которой ставится под сомнение. Предприятие создает резерв по сомнительным долгам тем самым увеличивая расходы текущего периода. Эта проводка отразится следующим образом:

Д с 84.11- К с 63- 541062,01 руб.

---