Файл: Общие принципы учета доходов и расходов ООО «Север – Авто»..pdf

• специальные налоговые режимы;
• упрощенные правила ведения налогового учета;
• упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам;
• упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
• упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Но, несмотря на это, на практике в сфере услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств руководителю и бухгалтеру приходится встречаться с различного рода проблемами, многие из которых связанны с неоднозначной трактовкой законодательных актов, в том числе и Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 38 Закона РФ «О защите прав потребителей» Правительство РФ постановлением от 11.04.2001 № 290 (в редакции постановления Правительства РФ от 23.01.2007 № 43) утвердило Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, которыми регулируются отношения, возникающие между потребителем и исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их составных частей, утвержден порядок приема заказов и оформления договоров, порядок оказания и оплаты оказываемых услуг, а также определена ответственность исполнителя за предоставленные услуги.

Кроме того, исполнитель обязан довести до сведения потребителя Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденные постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 №290.

Исполнитель также обязан иметь книгу отзывов и предложений.

Однако в Правилах не раскрыто, что входит в техническое обслуживание и ремонт автомобилей. Представление об этом дает Классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Работы и услуги, которые выполняются (оказываются) при техническом обслуживании, поименованы в нем под кодами с 017100 по 017114 (легковые автомобили), с 017300 по 017315 (грузовики), а ремонтные работы — под кодами с 017200 по 017219 (легковые автомобили), с 017400 по 017424 (грузовики).

Отношения между организацией-исполнителем и потребителем регулируются также Гражданским кодексом РФ, в частности гл. 37, 39. Оказание услуг по ремонту автотранспортных средств осуществляется на основании договора бытового подряда (ст. 730 § 2 «Бытовой подряд» ГК РФ). К отношениям по договору бытового подряда, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. Договор бытового подряда является публичным договором (ст. 426 ГК РФ). Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.

---

2.2. Системы налогообложения, используемые в организации

В отношении предпринимательской деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как любой из видов деятельности, попадающий под специальный налоговый режим, услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств имеют ряд особенностей, связанных со спецификой его осуществления.

Так объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, аналоговой базой для исчисления суммы единого налога — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД при гарантийном ремонте и техническом обслуживании имеет свои особенности.

В соответствии с Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств в случае обнаружения недостатков оказанной услуги (выполненной работы) потребитель вправе по своему выбору потребовать от исполнителя: безвозмездного устранения недостатков; соответствующего уменьшения установленной за работу цены; безвозмездного повторного выполнения работы; возмещения понесенных им расходов по исправлению недостатков своими силами или третьими лицами. Потребитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать полного возмещения убытков, если в установленный договором срок недостатки оказанной услуги не будут устранены исполнителем.

Требования, связанные с недостатками оказанной услуги, могут быть предъявлены в течение гарантийного срока, а при его отсутствии — в разумный срок, в пределах двух лет со дня принятия оказанной услуги, а в случае выявления существенных недостатков — в течение десяти лет, в том случае, если срок службы не установлен. Недостатки оказанной услуги должны быть устранены исполнителем в назначенный потребителем разумный срок, который указывается в договоре.

---

Таким образом, выдача потребителю после окончания работ (оказания услуг) гарантийного талона влечет за собой принятие организацией-исполнителем гарантийных обязательств по бесплатному устранению недостатков в безоговорочном порядке.

До 2008 г. Минфин России неоднократно высказывал мнение, что если налогоплательщик оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за счет организации-поставщика, т. е. данные услуги оплачиваются не физическими лицами (заказчиками), а продавцом или изготовителем автомобиля, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, несмотря на то, что данные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) отнесены к услугам по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств (код 017619). Такое мнение высказывалось в официальных письмах Минфина России и вызывало много споров.

С 2008 г. с такими спорами покончено. В новую редакцию НК РФ были внесены изменения. Так, в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в целях ЕНВД. Следовательно, ЕНВД в отношении таких услуг не применяется, и налоги по ним ООО «Север – Авто» уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ОСН). При этом ООО «Север – Авто» как налогоплательщик, оказывающий наряду с услугами по гарантийному ремонту платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязано для целей налогообложения вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из таких видов деятельности согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Учитывая, что ООО «Север – Авто» в отношении гарантийного ремонта применяет общий режим налогообложения, то в соответствии с подп. 13 п. 2ст. 149 НК РФ оказание без взимания дополнительной платы услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается. Следует иметь в виду, что при приобретении организацией, выполняющей гарантийный ремонт, запасных частей, суммы НДС, предъявленные поставщиками, в соответствии с подп. 1 п. 2ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости запасных частей. А в том случае, если сумма НДС по запасным частям ранее уже была принята к вычету, то при использовании впоследствии данных запасных частей для гарантийного ремонта данная сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно ст. 264 НК РФ подлежащая восстановлению сумма НДС учитывается в составе прочих расходов. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запасные части передаются для осуществления гарантийного ремонта (абз. 4 подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ).

---

Таким образом, услуги ООО «Север – Авто» как автосервиса по гарантийному ремонту автомобилей, плата за которые с потребителей дополнительно не взимается, НДС не облагаются. В свою очередь денежные средства, полученные автосервисом в качестве компенсации затрат на гарантийный ремонт, в налоговую базу по НДС не включаются, а в счете-фактуре, выставляемом организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, изготовителю НДС не выделяется. А вот услуги по ремонту автотранспортных средств, стоимость которых оплачивается самим потребителем, в полном объеме облагаются НДС.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Так, согласно ОКУН данные услуги определены кодами 017100 — 017400, 017600 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги» (письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-11-04/3/87, от 12.10.2006 № 03-11-04/3/449, от07.02.2006№ 03-11-04/3/64). Также в статье дано пояснение, что к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию (с 2008 г.), а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

В этой же статье четко дано определение транспортных средств. Там сказано, что транспортные средства — это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Таким образом, ремонт машин и оборудования, неподходящих под определение «транспортные средства», не попадает под деятельность, переведенную на уплату ЕНВД в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Например, при обслуживании и ремонте дорожно-строительных машин (погрузчиков, катков и др.) или снегоходов и катеров ЕНВД применять нельзя, так как они не предназначены для перевозки пассажиров и грузов по дороге, а данная техника используется в основном для погрузочно-разгрузочных, строительных и других работ. Любая другая деятельность организации будет рассматриваться как отдельный вид деятельности.

---

При осуществлении организацией двух видов деятельности следует учитывать положения ст. 346.26 НК РФ, согласно которому ООО «Север – Авто» обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД видов деятельности.

2.3. Организация раздельного учета доходов по различным видам деятельности

Большинство показателей, в отношении которых необходимо вести раздельный учет, целесообразнее всего учитывать бухгалтеру с использованием отдельных субсчетов. Результаты первичного учета выручки от разных видов деятельности могут быть отражены по субсчетам второго порядка, открытым к субсчету 90-1 «Выручка»: субсчет 90-1-1 «Выручка по ЕНВД» и субсчет 90-1-2 «Выручка по ОСН». Или же для раздельного учета основных средств, которые задействованы сразу в двух или более видах деятельности, можно открыть субсчета 01-1 «Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД», 01-2 «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД», 01-3 «Основные средства, используемые в обоих видах деятельности».

Показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, следует распределять по видам деятельности по специальным методикам и правилам. Для целей бухгалтерского учета это делается согласно нормативным актам, которые регулируют бухгалтерский учет, например ПБУ. Для целей налогового учета часть методик определена НК РФ, которые используются для целей исчисления конкретных налогов, а некоторым предприятиям приходится разрабатывать самостоятельно. Так, согласно п. 9 ст. 274 НК РФ в случае невозможности разделения расходов организации они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При исчислении налоговой базы по ЕНВД и единому налогу при УСН в случае невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с п. 8ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ. А согласно п. 4 ст. 170 НК РФ входной НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров в той пропорции, в которой эти товары используются для деятельности, облагаемой (не облагаемой) НДС, и в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

---