Файл: Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании МСФО 27.pdf

Введение

Актуальность темы. В условиях существования рыночной экономики, актуален процесс разработки и реализации современной корпоративной стратегии на основе данных финансового учета, как одного из источников экономической информации. Совокупность этих показателей представляет систему качественных и количественных характеристик материальных и денежных средств, задействованных в корпоративных бизнес-процессах и позволяющих осуществлять своевременный контролинг и воздействие над движением средств. В задачи финансового учета входит усовершенствование презентации и исследования финансово-имущественного состава организации и его эффективное применение.

Международные стандарты финансовой отчетности - это комплекс общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют унифицированный подход к составлению бухгалтерской отчетности, полезной широкому кругу стейкхолдеров, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию информации о финансово-хозяйственных операциях. Прежде всего, МСФО представляют собой только финальную часть финансового учета, а не совокупность плана счетов, первичных документов и регистров, как в российской системе ПБУ. Главным отличием МСФО является рекомендательный принцип: при анализе отдать приоритет экономическому содержанию, а не законодательным нормам. Безусловно, российская система ПБУ ставит целью придерживаться данного принципа, но это не всегда выполняется.

В современных условиях международно-признанной системой стандартов составления финансовой отчетности являются МСФО или Г ААП. Последний комплекс применяется в США. При переходе бухгалтерской системы учета предприятия на МСФО можно выделить следующие преимущества:

• участие в глобализации мировой экономики, базирующаяся на единой информационной учётной системе. Многие западные инвесторы отклоняют отчетность, составленную по российским стандартам. В связи с этим, предприятиям, заинтересованным в привлечении западного или акционерного капитала, целесообразно предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
• высокая информативность и полезность отчетности для пользователей, сформированной на основе международных стандартов. Стандарты формируются с учетом нужд конкретного пользователя. При выборе метода основным критерием выступает полезность данных для принятия экономического решения.
• зрелость системы стандартов. МСФО закрепляют длительный опыт ведения учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Не смотря на общепринятый и общеприменимый характер стандартов, МСФО представляет собой свод общих вариантов учета, носящих рекомендательный характер. Международные стандарты не являются догмами. Тем не менее, на основе их можно разработать национальную систему стандартов введения бухгалтерского учета, тратя при этом минимум времени и ресурсов.

В связи с интеграцией России в мировое сообщество, возникла необходимость унификации бухгалтерского учета и приведения основных принципов бизнеса к международным стандартам. Россия — как один из крупнейших мировых партнеров в сфере торговли вплотную занимается внедрением МСФО в свою практическую деятельность. Учитывая недавнее вступление России во Всемирную торговую организацию, необходимо усилить позиции в обостряющейся конкурентной борьбе на мировой арене. [1]

Впервые идея о внедрении МСФО сформировалась в начале 90-х годов. Результатом тридцатилетних усилий стало принятие ряда нормативно­правовых актов, обязывающих российские предприятия к ведению отчётности в соответствии с МСФО [2]: Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», Министерством Финансов РФ подписан с Фондом МСФО договор, согласно которому Фонд МСФО предоставляет право перевода Международных стандартов на русский язык на территории РФ. В общей сложности Приказом Минфина РФ от 2011 № 160Н утверждены 37 стандартов и 26 разъяснений МСФО. [3]

При внедрении МСФО в российскую экономику необходимо учитывать ряд особенностей:

• недостаток высококвалифицированных сотрудников в сфере МСФО;
• высокая стоимость подготовки кадров для получения сертификатов по МСФО;
• отсутствие опыта применения стандартов субъектами российской экономики.

Это может негативно отразиться на качестве отчетности по МСФО, составляемой российскими предприятиями, ставить под сомнение ее достоверность, снижать инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российских компаний.

Исходя из вышеизложенного, целью настоящей работы является анализ экономического эффекта трансформации системы бухгалтерской отчетности в соответчики с МСФО на примере УК «МонолитХолдинг».

При достижении поставленной цели необходимо разрешить ряд задач:

• осветить теоретические аспекты соответствия российских и международных стандартов;
• провести анализ внутренней и внешней среды предприятия;
• скорректировать показатели бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с МСФО.

Глава 1. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании

1.1. МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

Пользователям финансовой отчетности материнской компании нужна информация о финансовом положении, результатах и изменениях в финансовом положении группы в целом. Поэтому стандарт определяет следующие требования:

• процедуры подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности;
• порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании. [3.C.12]

Стандарт применяется при подготовке финансовой отчетности материнской компании и ее дочерних компаний, входящих в группу, находящуюся под контролем материнской компании. Контроль реализуется как способность управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности.

Контроль – это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности. [10.C.6]

Свидетельством реальности контроля получения выгод является система таких показателей, как:

• собственность – материнская компания владеет через дочерние предприятия более чем половиной голосующего потенциала (акция с правом голоса);
• право голоса – потенциал, составляющий более половины голосующих акций, достигнут за счет соглашений с другими инвесторами;
• политика – возможность руководить финансовой и операционной политикой предприятия соответственно по уставу или по соглашению;
• совет директоров – возможность назначать и смещать большинство членов совета;
• голосующие права директоров – возможность иметь большинство голосов на собраниях совета.

Материнская компания – компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. [12.C.76]

Дочерняя компания – компания, находящаяся под контролем другой компании.

Группа – это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Материнская компания должна представить сводную финансовую отчетность, если группа является единой компанией. Материнской компании, являющейся в свою очередь дочерней, находящейся в полной собственности другой компании, не нужно представлять сводную финансовую отчетность.

Материнская компания должна сводить все финансовые отчеты дочерних компаний, зарубежных и национальных, за исключением приобретенных и удерживаемых для их последующей продажи в будущем, действующих в рамках долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность переводить средства. Такие дочерние компании в соответствии с требованиями МСФО 39 учитываются в качестве инвестиций.

В основе консолидированной финансовой отчетности лежит объединение отчетности материнской и дочерних компаний, которое осуществляется путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. [7.C.44]

Остальные процедуры заключаются в следующем:

• балансовая стоимость инвестиций материнской компании и ее доля в капитале дочерней компании в соответствии с требованиями МСФО 22 исключаются;
• доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних компаний должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе;
• внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции исключаются;
• нереализованные потенциальные возможные на текущий момент прибыли и убытки исключаются; [6.C.71]
• доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за период должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибылях и убытках. Этот показатель используется для корректировки прибыли (убытка) группы, для определения чистой прибыли (убытков), причитающейся владельцам материнской компании;
• учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12;
• консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании вне зависимости от того, были ли дивиденды объявлены;
• инвестиции следует учитывать в соответствии с МСФО 39 начиная с даты, когда прекращается соответствие определения дочерней компании, но она не становится при этом ассоциированной компанией; [10]
• убытки, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать ее долю в капитале дочерней компании. Такое превышение списывается за счет доли большинства, за исключением той ее части, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможность покрыть убытки. Если отчетные даты материнской и дочерних компаний не совпадают, необходимо произвести корректировку для учета воздействия существенных операций и событий, имеющих место в период между этими датами. Этот период не должен превышать 3 месяца.

В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность, должны быть учтены:

• по фактической себестоимости;
• по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28;
• как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39.

Сводная финансовая отчетность включает:

• перечисление существенных параметров дочерних предприятий;
• название, страну регистрации (расположения);
• долю участия или процент голосующих акций;
• причины, по которым дочерняя компания не включена в сводную отчетность; [8.C.31]
• характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит более 50 % акций;
• наименование компании, в которой более 50 % голосующего потенциала принадлежит другой компании, но которая не является дочерней компанией в силу отсутствия контроля над ней;
• эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовом положении, результаты деятельности за отчетный период и сравнительные суммы за предшествующий период.

Отдельная финансовая отчетность материнской компании включает описание методов, использованных для учета дочерних компаний.

1.2. МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

В этом стандарте анализируются альтернативные методы учета, применяемые в отношении ассоциированных компаний. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям данных относительно доли инвесторов в прибыли, а также об активах и обязательствах, имеющихся у объекта инвестирования. [10.C.43]

Он применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании, т. е. таким, на деятельность которых инвестор имеет существенное влияние (такая компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора). Существенное влияние – это право участвовать в выработке решений по финансовой и операционной политике объекта инвестирования, но не контролировать ее. Свидетельством наличия существенного влияния является: владение более 20 % акций с правом голоса, за исключением случаев очевидного отсутствия существенного влияния; представительство в органах управления; участие в выработке политики; наличие крупных сделок между сторонами; обмен управленческим персоналом; представление важной технической информации. [5.C.13]