Файл: Общие принципы учета доходов и расходов ООО «Север – Авто»..pdf

Такой подход выгоден налогоплательщикам, переведенным на ЕНВД, потому что у них размер данного налога никоим образом не зависит от суммы поступлений. Ведь у ЕНВД другая налоговая база – вмененный, а не фактический доход.

Если налогоплательщик совмещает ЕНВД с другим налоговым режимом и ведет раздельный учет, то возникает вопрос о распределении доходов и расходов между разными видами деятельности.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ прямо не регулируется, его нужно определить в учетной политике. При этом следует уделить особое внимание разделению физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД.

Так, физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах. А для разносной (развозной) торговли физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Минфин России указывает на то, что распределять расходы между двумя разными видами необходимо, однако не предлагает единой методики распределения. В одних письмах рекомендуется распределять расходы между ЕНВД и общей системой налогообложения по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. Для составления пропорции используется удельный вес доходов от разных видов деятельности, причем доходы определяются нарастающим итогом. С методикой распределения расходов в бухгалтерском учете "налоговая" методика не связана (письма Минфина России от 17.11.08 № 03-11-02/130, 14.03.06 № 03-03-04/1/224).

В других письмах предлагается определять выручку (доходы) и расходы за каждый месяц с последующим суммированием результатов нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-11-04/3/121). Независимо от методики для определения удельного веса берутся не любые доходы, а только выручка от реализации (письмо Минфина России от 28.06.07 № 03-11-04/3/237). При этом сумма НДС с выручки в расчете не участвует (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-06-05-04/137, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08).

При совмещении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, с деятельностью, переведенной на УСН, Минфин России рекомендует определять доходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, с применением кассового метода на основании данных

бухгалтерского учета и нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 23.11.09 №03-11-06/3/271).

Относительно возможности распределять внереализационные доходы между разными налоговыми режимами аналогичными либо иными способами представители Минфина России высказывают две противоположные точки зрения (правда, в последнее время наблюдается тенденция к запрету распределения внереализационных доходов).

---

В письме Минфина России от 01.12.06 № 03-11-04/3/519 рассмотрена ситуация, в которой аптека реализует лекарственные средства в розницу с применением ЕНВД. Причем часть лекарств реализуется населению по льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемым полностью за счет бюджетных средств. Такая выручка, по мнению Минфина России, не относится к розничной торговле, переведенной на ЕНВД, и должна облагаться в рамках общей системы налогообложения или в соответствии с УСН. В ситуации, рассмотренной в указанном письме, организация должна вести раздельный учет в отношении полученных доходов в виде скидок, предоставленных аптеке поставщиком.

В письме Минфина России от 29.10.08 № 03-11-04/3/490 сказано, что у организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, доход, полученный в виде премии, предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемого ЕНВД. Основанием является соответствующий раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Более четкая точка зрения высказывается в разъяснениях Минфина России в части ситуаций, когда "совместитель" может четко привязать скидки от поставщика к "вмененной" деятельности (при наличии раздельного учета). В этом случае соответствующие внереализационные доходы к другим видам деятельности относить не нужно. Такая идея, в частности, содержится в письме Минфина России от 27.08.09 № 03-11-06/3/223. В нем рассмотрен запрос, автор которого совмещает "вмененную" розничную торговлю со сдачей недвижимости в аренду, облагаемой упрощенным единым налогом. Скидки им были получены по товарам, предназначенным для перепродажи в розницу.

Аналогичные разъяснения даны и в письмах Минфина России от 12.09.08 № 03-11-04/3/430, 15.12.09 № 03-11-06/3/291. В них говорится о совмещении розничной и оптовой торговли. Вместе с тем в перечисленных письмах сказано, что если скидки нельзя однозначно отнести к оптовой или розничной торговле, то распределение таких доходов между разными видами деятельности Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Действительно, в п. 9 ст. 274 НК РФ говорится про распределение расходов в случае невозможности их разделения при ведении разных видов деятельности, в том числе ЕНВД. При этом категории распределяемых расходов не уточняются. Расходы распределяются по видам деятельности пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем доходе организации. А вот про распределение доходов каким-либо способом в указанном пункте нет ни слова.

---

Буквальное прочтение данной нормы взяли на вооружение представители Минфина России: распределять внереализационные расходы исходя из самостоятельно выбранной налогоплательщиком пропорции можно и нужно, а вот внереализационные доходы распределять нельзя. Ссылаются они при этом на отсутствие в гл. 25 НК РФ четкого механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Несложно догадаться, почему Минфин России ратует за подобное толкование п. 9 ст. 274 НК РФ. Он защищает интересы бюджета. Ведь если после распределения внереализационных расходов часть из них будет отнесена к деятельности, облагаемой ЕНВД, то подрастет налоговая база и, как следствие, налог на прибыль (или налог, применяемый при УСН) по "невмененным" видам деятельности. Зато если такую налоговую базу уменьшить за счет переноса части внереализационных доходов в доходы от "вмененной" деятельности, то налог на прибыль (или единый упрощенный налог) уменьшится, а ЕНВД к "лишним" доходам безразличен. Целесообразно организовать раздельный учет таким образом, чтобы можно было доказать принадлежность соответствующей части скидок к партии товара, реализованного в розницу, которая облагается ЕНВД

Представляется, что налоговые органы будут руководствоваться разъяснениями Минфина России в пользу бюджета. Воспользоваться отдельными частными да к тому же весьма обтекаемыми разъяснениями в пользу автора запроса остальным налогоплательщикам вряд ли удастся. Следует еще иметь в виду, что полный текст запроса обычно не публикуется. А нормы, освобождающие налогоплательщика, применившего на практике разъяснения Минфина России, от штрафов и пени, не применяются, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации.

Целесообразно организовать раздельный учет таким образом, чтобы можно было доказать принадлежность соответствующей части скидок к партии товара, реализованного в розницу, которая облагается ЕНВД. Ведь никто не мешает даже одну партию одинакового товара разделить на более мелкие партии. В крайнем случае можно сослаться на возложенную Налоговым кодексом РФ обязанность вести раздельный учет доходов и расходов без конкретизации его способов.

В качестве примера из судебной практики можно привести постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.09 № 17АП% 4929/2009%АК. При рассмотрении этого дела налогоплательщику удалось убедить судей, что оптовые и розничные продажи им осуществлялись в разных местах, поэтому скидки от поставщика алкогольной продукции, реализуемой исключительно в розницу, относятся только к ЕНВД. Арбитражные судьи пришли к выводу, что налог на прибыль с указанного внереализационного дохода платить не нужно.

---

Отсутствие конкретики в нормах Налогового кодекса РФ о раздельном учете при совмещении ЕНВД с иными налоговыми режимами подразумевает разработку налогоплательщиком самостоятельной методики ведения такого учета. Ее нужно непременно отразить в учетной политике. Представляется, что при составлении пропорции для распределения внереализационных доходов в виде скидок поставщиков лучше использовать данные, связанные с покупной стоимостью товаров, по которым получена скидка, а не с выручкой от их реализации.

Глава 2. Организация раздельного учета доходов в организации

2.1. Общая характеристика деятельности организации

Объектом исследования в работе является ООО «Север – Авто».

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество образовано и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Уставной капитал ООО «Север – Авто» составляет 10 тыс. руб.

Для обеспечения обязательств Общества, его производственного и социального развития за счет прибыли и иных поступлений

Миссия фирмы: предоставлять клиентам широкий выбор высококачественной продукции, необходимой для ремонта их автомобилей. Максимально быстро и качественно решать самые сложные технические проблемы, связанные с поставкой требуемых запасных частей для отечественных и импортных автомобилей клиентов. Быть лидером в сфере обслуживания потребителей в своем регионе.

На рис. 4 представлена организационная структура ООО «Север – Авто». Организационная структура ООО «Север – Авто» является линейной.

Начальник транспортной службы

Главный бухгалтер

Заместитель гл. бухгалтера

Собрание участников

Генеральный директор

Директор по продажам

Директор по маркетингу

Директор по финансам

Главбух.

Бухгалтерия

Отдел продаж

Склад запчастей

Отдел по закупкам

Управление экономического планирования, учета и контроля

---

Управление финансового планирования, учета и контроля

Отдел рекламы

Call-центр

Директор по общим вопросам

Охрана

Административное управление

Хозяйственное управление

Юридическая служба

Отдел маркетинга

Рис.4. Организационная структура ООО «Север – Авто»

Преимущества данной структуры:

• четкая система взаимных связей функций и подразделений;
• четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;
• ясно выраженная ответственность;
• быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

В то же время данная структура имеет недостатки:

• отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования; в работе руководителей практически всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминируют над стратегическими;
• тенденция к волоките и перекладыванию ответственности при решении проблем, требующих участия нескольких подразделений;
• малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;
• критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом - разные;
• тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности;
• повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

По моему мнению, организационная структура ООО «Север – Авто» удовлетворяет требования миссии и отвечает (соответствует) целям, поставленным её учредителями. На предприятии между работниками и администрацией заключается коллективный договор, в котором определена кадровая политика, оплата труда, социальная защита и т.д. Такая структура, быстро решать возникающие проблемы, точнее доводить до подчиненных управленческие решения. К тому же с экономической точки зрения это менее затратная структура по сравнению с другими возможными.

Деятельность организаций в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в силу своей специфики обусловливает особые требования к правовому регулированию такого рода деятельности и оформлению договорных отношений.

ООО «Север – Авто» относится к малому предприятию. В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в России федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для этих предприятий предусматриваются:

---