Файл: Бухгалтерский учет и анализ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Оптимизация налогообложения является одним из самых важных направлений деятельности организации, особенно в условиях антикризисного управления, так как в условиях угрозы банкротства необходимым и целесообразным условием является сокращение расходов по налогообложению и увеличение или сохранение на прежнем уровне объемов чистой прибыли, поскольку в основном за счет этого источника происходит финансирование непредвиденных мер и действий.

Под налоговой оптимизацией следует считать процесс достижения определенных пропорций во всех финансовых аспектах деятельности предприятия. Необходимо отметить, что оптимизацию налоговых платежей нередко путают с незаконной минимизацией налогов или с уклонением от налогообложения, в то время как эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а создание эффективной системы управления предприятием.

В настоящее время проблема оптимизации налогообложения для российских предприятий является одной из самых актуальных. Многие предприятия для того, чтобы уменьшить затраты, стремятся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой оптимизации».

Проблема оптимизации налоговых платежей организации, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики, которая заключается в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях деятельности и связанных с ней коммерческих операций.

Цель курсовой работы – рассмотреть специфику налогообложения ОАО «Дента», особенности исчисления и уплаты налогов, дать оценку оптимизации налогообложения.

Для реализации заявленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы оптимизации налогообложения и способы уменьшения налоговых обязательств;
• провести анализ налогового учета и налоговой нагрузки исследуемого предприятия;
• рассмотреть мероприятия и выявить пути по оптимизации налогообложения предприятия.

В рамках данной работы объектом исследования выступает предприятие – ОАО «Дента».

Предметом исследования является оптимизация налогообложения деятельности организации.

Методологической и теоретической основой работы явились труды и статьи отечественных ученых, в научных и периодических изданиях, специальная и учебная экономическая литература:

Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А. В. Брызгалина. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. 
260 Вестник Кемеровского государственного университета 2014 № 4 (60);

Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика. М.: Издательство Юрайт, 2014; Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. М.: Эксмо, 2011; Толмачев, И.А. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения / И.А.Толмачев. – М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2010. – 350 с.; Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 44. – С. 5–7

1 Теоретические аспекты оптимизации налогообложения в деятельности организаций

1.1 Сущность и значение оптимизации налогообложения

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Большое значение для оптимизации налогообложения имеет учетная политика организации (для целей бухгалтерского учета и налогообложения).

Все составляющие учетной политики раскрываются применительно к конкретным ситуациям, в которых она может иметь решающее значение для оптимизации налогообложения [6, с. 82].

Сущность оптимизации. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта[1].

Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные.

Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности [29, с. 391].

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег.

Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения[5, с. 12].

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так и деятельности организации в целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации: - законность действий налогоплательщика.

Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет; - степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог[15, с. 146].

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации [29, с.137]:

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются — минимизация налогов;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

Так как последний вид налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов [9, с. 116].

При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

Противозаконная налоговая оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей, выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность)[28, с.94]. Подобная оптимизация вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями; непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства[15, с. 161].

Если рассматривать виды налоговой оптимизации по их воздействию на государство и общество, то с противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать.

Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо и для налогоплательщика, и для государства строгим и последовательным соблюдением закона.

1.2 Способы и методы оптимизации налогов

Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов приведены на рис.1

Рисунок 1- Способы оптимизации налогов

Законные методы оптимизации налогов

Метод применения льгот и освобождения [4, с.225]

1. Предприятие инвалидов.

2. Субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог на вмененный доход.

3. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

 Метод разделения отношений [8, с.96].

1. Сокращение объекта обложения по налогу на прибыль путем проведения. 

2. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации.

3. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения нормативного срока строительства.

4. Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств.

5. Сокращение налогооблагаемой прибыли, возникающей в результате признания партнером финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

6. Сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения.

 Метод отсрочки налогового платежа [15, с. 148].

1. С применением векселя.

2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме «кредит – депозит».

4. Отсрочка уплаты НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

5. Отсрочка возникновения уплаты налога на прибыль путем установления в договоре особых правил перехода права собственности.

 Метод разделения отношений [31, с. 5].

1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

2. Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг.

3. Регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по договору поставки на собственно платеж по договору и неустойку.

4. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

 Метод замены отношений [29, с. 194].

1. Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга.

2. Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды.

3. Избежание обложение налога  на доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества.

4. Замена посреднического договора на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

5. Замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на  договор долевого участия.

6. Уменьшение налогообложения в операциях по дарению (распределению, дарению) квартир сотрудникам.