Файл: БАЗОВЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.pdf

Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Учет доходов и расходов в организации ведется раздельно по видам деятельности:

• реализация товаров собственного производства;
• реализация товаров обслуживающих производств и хозяйств;
• реализация покупных товаров.

При списании покупных товаров в организации согласно учетной политике применяется метод оценки по средней себестоимости.

В ООО фирма «ИТТ» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод. Резерв на ремонт основных средств не создается.

Доходы и расходы ООО фирма «ИТТ» учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ^[15]).

Доходы от продажи приобретенной у других организаций продукции относятся к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о финансовых результатах показываются по статье «Выручка» (стр. 2110).

Выручка от продажи продукции, услуг принимается к учету в сумме, обусловленной договором купли-продажи, оказании услуг исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции. Объем выручки от продажи, исчисляемый в бухгалтерском учете, используется как показатель при оценке производственно-хозяйственной деятельности ООО фирма «ИТТ», при определении финансового результата.

Для целей бухгалтерского учета объем выручки (величина поступления средств и размер дебиторской задолженности) определяется исходя из цены, предусмотренной договором. При продаже продукции в кредит или с рассрочкой оплаты выручка увеличивается на сумму начисляемых процентов. Выручка подлежит корректировке (увеличению, уменьшению) при предоставлении покупателю скидок (накидок), а также на величину суммовой разницы. На положительную разницу выручка увеличивается, на отрицательную – уменьшается.

При установлении рыночной цены, исчислении объектов налогообложения учитываются скидки. В случае изменения договорных условий ООО фирма «ИТТ» может уменьшать цену, предоставлять скидку на отдельные наименования. На возникшую при этом разницу (скидку) уменьшается налоговая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Если же по окончании года пересматривается сумма задолженности покупателя в сторону уменьшения, то возникшая при этом скидка не должна уменьшать налоговую базу. Такая скидка рассматривается как безвозмездная передача покупателю имущественных прав.

Для формирования информационной базы о доходах и расходах, а также определения финансовых результатов от продажи продукции в бухгалтерском учете используется счет 90 «Продажи». После отражения на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль, убыток), который списывается на счет учета прибылей и убытков.

Основные показатели, характеризующие деятельность организации в 2013 – 2015 годах и формирующие налогооблагаемую прибыль приведены в таблице 3 - 4.

Таблица 3

Доходы от реализации ООО фирма «ИТТ» за 2013 – 2015 годы, тыс. руб.

В развитие синтетического счета 90 «Продажи» с целью выявления рентабельности, принятия управленческих решений по сокращению расходов ведется аналитический учет. Объектами аналитического учета являются наименования реализуемых товаров. Такой учет ведется в ведомости по счету 90 «Продажи».

Как показывают данные таблицы 3, на предприятии в течение анализируемого периода, наблюдается значительное снижение спроса на продукцию. В 2014 году и в 2015 году произошло снижение выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) соответственно на 191410 и 752502 тыс. руб. с одновременным снижением себестоимости по сравнению с 2013 годом в 2014 году и в 2015 году соответственно на 292438 и 607555 тыс. руб.

В 2013 и 2014 году наблюдается значительное снижение прибыльности производства в связи с уменьшением прибыли от продаж обусловленной нарастанием конкурентной борьбы, возрастанием нестабильной экономической ситуации.

Таблица 4

Расходы связанные с производством и реализацией ООО фирма «ИТТ» за 2013– 2015 годы, руб.^[16]

Продолжение таблицы 4

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Таблица 5

Расчет налога на прибыль ООО фирма «ИТТ»за 2013 – 2015 годы

По итогам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО фирма «ИТТ» производится расчет налога и составляется декларация по налогу на прибыль по форме утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 № 23898) и за 2014 год в соответствии с Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255).

Важной проблемой грамотного учета доходов и расходов организации, обеспечивающего возможность расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения является качественное информационное обеспечение управление предприятием.

Необходимо сблизить бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях. В данном случае это позволит унифицировать те способы ведения бухгалтерского и налогового учета, которые в соответствии с действующим законодательством, предприятие имеет право выбрать. К их числу следует отнести^[17]:

• метод признания доходов и расходов;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам;
• определение срока полезного использования основных средств;
• определение стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
• способ определения стоимости реализованных товаров;
• решение о создании резерва по сомнительным долгам;
• порядок создания резервов: на ремонт основных средств, на оплату отпусков сотрудников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

По данным элементам методического аспекта учетной политики рекомендуется ООО фирма «ИТТ» выбрать одинаковые способы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что позволит свести к минимуму расхождения в этих видах учета.

Резюмируя вышеизложенное, можно констатировать, что потребность в налоговом учете вызывается многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.

В то же время, признавая важную роль в управлении организацией, в частности в учетно-информационной системе, не следует абсолютизировать его значение и проводить идею замены бухгалтерского учета на налоговый, как это имеет место на практике. Налоговый учет, де-факто присутствовавший в процессе формирования налоговой базы, является одной из составляющих единой учетно-информационной системы, выполняющей фискальную задачу по обслуживанию довольно ограниченного круга пользователей в лице налоговых органов и государственных внебюджетных фондов.

До тех пор пока в действующей экономической системе объекты налогообложения не будут совпадать с объектами бухгалтерского учета и экономическими показателями, формирующими бухгалтерскую и налоговую прибыль, речь должна идти не об упразднении налогового учета, а о концептуальных основах соотношения и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом. В то же время опасной представляется тенденция введения в России для отдельных хозяйствующих субъектов упрощенной системы учета и отчетности и ведение учета по простой системе учета без оформления фактов хозяйственной жизни необходимыми первичными документами без составления бухгалтерских записей (проводок).

Глава 3. Основные направления совершенствования ведения налогового учета в ООО фирма «ИТТ»

Введение информационной системы в ООО фирма «ИТТ» позволит более эффективно составлять и представлять отчетность, решать текущие задачи экономического анализа и оперативного управления фирмой. Многие учетные задачи (бухгалтерского и управленческого учета, налогового планирования, контроля и т. д.) будут решаются без дополнительных затрат путем вторичной обработки данных оперативного управления.

Учет является необходи­мым дополнительным средством контроля. Используя оперативную информацию, полученную в ходе функционирования автоматизирован­ной информационной системы, руководство ООО «ИТТ» сможет спланировать и сбалансировать ресурсы фирмы (материальные, финансовые и кадро­вые), просчитать и оценить результаты управленческих решений, нала­дить оперативное управление себестоимостью продукции (товаров, ус­луг), ходом выполнения плана, использованием ресурсов и т. д.

Приказом ФНС России от 04.03.2015 №ММВ-7-6/93@ (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31.03.2015, регистрационный номер 36641) утверждены в электронной форме форматы следующих документов:

• счетов-фактур;
• корректировочных счетов-фактур;
• журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• книги покупок и книги продаж;
• дополнительных листов книги покупок и книги продаж.

Указанный документ описывает требования к XML файлам передачи сведений вышеперечисленных документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, формы которых утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», с учетом требований Федерального закона от 21.07.2014 №238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».